Особенности проведения КНП ЮЛ на примере ИФНС России по г.Йошкар-Оле

Датой представления налоговых  деклараций и бухгалтерской отчетности считается дата их отправки по телекоммуникационным каналам связи, зафиксированная  в подтверждении специализированного  оператора связи. Налоговая инспекция  подтверждает факт представления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской  отчетности в электронном виде, высылая  по телекоммуникационным каналам связи  квитанцию об их приеме после проверки соблюдения налогоплательщиком требований к оформлению документов. Второй экземпляр  квитанции о приеме налоговых  деклараций и бухгалтерской отчетности и уведомление о дате их представления  сохраняется в налоговой инспекции.

Налоговые органы обязаны  проводить камеральные налоговые  проверки в отношении всей налоговой  отчетности, представляемой налогоплательщиками  в налоговый орган. Таким образом, периодичность проведения камеральных проверок каждого налогоплательщика определяется исходя из установленной законодательством периодичности представления им налоговых деклараций.

ФНС России установлен сокращенный, по сравнению с НК РФ, срок на проведение камеральных проверок деклараций налогоплательщиков - 75 календарных дней со дня представления  их в налоговую инспекцию

По истечении шести  дней после установленного законодательством  срока представления в налоговую  инспекцию налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности сотрудники отдела камеральных проверок осуществляют сверку списка состоящих на учете  налогоплательщиков, обязанных представлять налоговые декларации в соответствующий  срок, со списком плательщиков, фактически представивших их. По результатам  сверки отдел камеральных проверок должен письменным уведомлением вызвать  в налоговую инспекцию не отчитавшихся налогоплательщиков.

Если налоговая отчетность налогоплательщиком не будет представлена, отдел камеральных проверок готовит  заключение о необходимости включения  указанного налогоплательщика в  план проведения выездных налоговых  проверок и направляет его в отдел, ответственный за проведение выездных налоговых проверок.

Конкретные формы и  методы камеральной проверки налоговой  отчетности определяются налоговой  инспекцией самостоятельно, исходя из имеющихся у нее возможностей автоматизированной обработки информации, содержащейся в налоговой отчетности, знаний и опыта работников, осуществляющих камеральные проверки. При этом обязательно  учитывается необходимость проведения камерального анализа бухгалтерской  отчетности и налоговых деклараций в целях выбора объектов для выездных проверок.

Если в ходе камеральной  проверки установлены ошибки в заполнении налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися  в представленных документах, то налоговая  инспекция в течение трех рабочих дней информирует плательщика. Об этом с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в декларацию - в срок, установленный налоговым органом.

Если налогоплательщик не вносит соответствующие исправления  в установленный срок, налоговая  инспекция приступает к сбору  доказательств совершения налогового правонарушения. Для этого чаще всего  используются такие методы, как:

- истребование у налогоплательщика  дополнительных сведений, объяснений  и документов, подтверждающих правильность  исчисления им налогов;

- истребование у иных  лиц документов, относящихся к  деятельности проверяемого налогоплательщика;

- получение у банков  сведений об операциях по счетам  проверяемого налогоплательщика.

Требование о представлении  документов подписывается должностным  лицом налоговой инспекции, проводящей проверку, и вручается плательщику  под роспись или направляется по почте заказным письмом. Отказ  налогоплательщика от представления  запрашиваемых при проведении налоговой  проверки документов или непредставление  их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и  влечет ответственность, установленную  ч.1 ст.126 НК РФ.

В случае выявления нарушений  должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, составляется акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной  налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается  лицами, проводившими соответствующую  проверку, и налогоплательщиком, в  отношении которого проводилась  эта проверка (его представителем). В случае отказа налогоплательщика или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подлежит вручению налогоплательщику в течение  пяти дней с даты его подписания лицом, проводившим проверку, под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом. В случае уклонения налогоплательщика от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Налогоплательщик при  его несогласии с актом налоговой  проверки в течение 15 дней со дня  получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий  налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или  по его отдельным положениям. При  этом налогоплательщик вправе приложить  к письменным возражениям или  в согласованный срок передать в  налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

 

 

Глава 3. Анализ и  направления совершенствования  организации и проведения камеральных  налоговых проверок.

3.1. Значение анализа контрольной работы налоговых органов.

Для эффективной контрольной работы налоговых органов необходимо систематически проводить анализ результатов их деятельности. Анализ контрольной работы налоговых органов это изучение ключевых параметров и коэффициентов, дающих объективную картину о эффективности проводимых контрольных мероприятий и результатах работы налоговых органов.

 

3.2.Алализ деятельности ИФНС России по г.Йошкар-Ола по организации и проведению камеральных налоговых проверок юридических лиц

Анализ контрольной деятельности налоговых органов основан на: отчете по форме N2-НК.

Отчет по форме N2-НК формируется налоговыми органами по результатам контрольной работы, проводимой в отношении налогоплательщиков (организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц), налоговых агентов и плательщиков сборов (далее - налогоплательщиков) по соблюдению ими законодательства о налогах и сборах, а также законодательства об обязательном пенсионном страховании.

В отчете отражаются сведения о проверках, проведенных налоговыми органами (включая проверки, проведенные  вышестоящими налоговыми органами, а  также проверки с участием органов  внутренних дел) в отчетном периоде, и принятых по ним мерах. Проверки, проводимые вышестоящими налоговыми органами, отражаются в отчете того налогового органа, на учете которого состоит  налогоплательщик.

Отчет по форме N 2-НК формируется на основе следующих информационных ресурсов: выездных налоговых проверок; камеральных налоговых проверок,; журнала результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки,; журнала учета сумм доначисленных платежей, причитающихся налоговому органу, сотрудники которого принимали участие в проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки налогоплательщика.

Отчет составляется нарастающим  итогом с начала года по состоянию  на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом, в целых числах (кроме  показателей отчета по строкам 1510-1530, которые формируются по состоянию на конец отчетного периода, и показателя отчета по строке 1580, данные по которой приводятся с одним десятичным знаком).

Изученные данные отчета ИФНС по г.Йошкар-Оле представлены в таблице 1. В ней приведено количество, проведенных камеральных проверок по всем налогам за 2010-2012гг.

 

Таблица 1. Проведение камеральных налоговых проверок по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.

	Количество проведенных камеральных  проверок 2010г.		Количество проведенных камеральных  проверок 2011г.		Количество проведенных камеральных  проверок 2012г.
	Всего	из них, выявивших нарушения	Всего	из них, выявивших нарушения	Всего	из них, выявивших нарушения
Налог на прибыль организаций	14 706	460	12 562	266	12 004	220
Налог с доходов физических лиц	9 164	485	7 232	513	10 309	1 220
Налог на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории РФ	17 094	1 202	16 728	563	17 963	450
Акцизы	42	0	47	0	22	0
Налог на имущество организаций	9 102	89	7 156	34	5 964	21
Земельный налог	2 242	51	835	77	840	53
Транспортный налог	4 695	172	1 539	95	1 180	85
Налог на игорный бизнес	3	0	0	0	67	0
Налог на добычу полезных ископаемых	142	22	116	3	124	1
Единый налог, взимаемый в связи  с применением упрощенной системы  налогообложения	7 295	289	6 310	251	6 943	268
Единый налог на вмененный доход  для отдельных видов деятельности	24 417	722	16 499	491	16 764	466
Единый сельскохозяйственный налог	10	0	15	1	27	2

 

На основе данных приведенных  в таблице 1 можно сделать вывод, что по налогу на прибыль наблюдается уменьшение проводимых проверок: в 2010 году 14706ед., в 2011- 12562ед., в 2012 – 12004ед. Так же можно заметить снижение выявленных нарушений с каждым годом снижается на 1%.

По имущественным налогам  отмечается снижение количества проводимых контрольных мероприятий.

По ЕНВД наблюдается как  уменьшение, так и увеличение количества, проведенных камеральных проверок: в 2010 году-24417 ед., в 2011 году-16499 ед., а  в 2011 году-16764 ед. Из них, выявивших нарушения  во всех трех периодах, примерно составляет 3% от общего количества проведенных  камеральных налоговых проверок.

Что касается УСН, то количество проведенных проверок также изменяется, то в большую, то в меньшую сторону. Так в 2010 году количество проверок равно 7 295 из них в 4% обнаружены нарушения, в 2011 году количество камеральных проверок составляет 6310 ед., из них в 4% выявлены нарушения, а в 2012 году-6943 ед., из них примерно в 4% случаях обнаружены нарушения.

По ЕСХН выявленные нарушения  во всех трех годах составляют не более 1%.

Причиной низких процентов, выявленных нарушений послужило  хорошая осведомленность налогоплательщиков о налоговом законодательстве и  правилах заполнения налоговых деклараций, что говорит о хорошей работе Инспекции Федеральной налоговой  службы России по г. Йошкар-Оле.

Результативность работы налоговых органов в сфере налогового контроля можно увидеть из таблицы 2.

Таблица 2. Сумма начислений по всем налогам и сборам

	Дополнительно начислено  платежей по результатам проверок
Года	2010 год			2011 год			2012 год
	налоги	пени	штрафные санкции	налоги	пени	штрафные санкции	налоги	пени	штрафные санкции
Всего по налогам и сборам	680	30	2 637	5 129	412	2 602	37 201	2 203	11 201

 

Как видно из таблицы, количество доначислений по результатам камеральных  налоговых проверок за период с 2010 по 2012 г. увеличивается с каждым годом.