Особенности проведения КНП ЮЛ на примере ИФНС России по г.Йошкар-Оле

1.При использовании негласного метода информация о подготавливаемом или совершенном нарушение поступает в результате оперативно-розыскной деятельности компетентных органов. В случае достоверности она может и должна быть причиной проведения различных мероприятий, прежде всего выездной налоговой проверки. При надлежащем процессуальном оформлении она может являться основанием расследования.

2. Метод поиска несоответствия  в накопленной информации о  деятельности хозяйствующего субъекта основывается на сравнении информации о деятельности хозяйствующего субъекта, полученной из различных источников, в том числе и от него самого. Очевидно, что если налогоплательщик показывает снижение объемов производства, а налоговый орган располагает данными о росте потребления электроэнергии, воды и других ресурсов, то это должно быть причиной повышенного к нему внимания.

Другим аспектом данного  метода является поиск несоответствия в налоговой и бухгалтерской  отчетности на основе контрольных соотношений. Сущность заключается в том, что  для расчетов разных налогов используют одни и те же показатели или их составные  части, которые в явном или  скрытом виде содержатся в разных формах бухгалтерской или налоговой  отчетности. Например, для НДС и  налога на прибыль основой является выручка, для единого социального  налога и налога на доходы физических лиц - размер фонда оплаты труда и  т.п. Несоответствие одноименных величин  или их производных в различных  налоговых декларациях, бухгалтерской  и другой отчетности должны дать повод  для проверки этих отклонений.

Данный метод в настоящее  время все шире находит применение в практике налоговых органов  при камеральной проверке отчетности налогоплательщиков, налоговых агентов  и других лиц.

3. Логически-дедуктивный  метод - наиболее общий метод выявления нарушений в налоговой сфере, суть которого заключается в следующем. Если организации находятся в одинаковых экономических и информационных условиях, а бухгалтера применяют одни и те же методы и приемы начисления, то целесообразно сформировать модель налогоплательщика. Резкие отклонения параметров анализируемого предприятия от «усредненного варианта» (эталонной структуры и размеров налоговых платежей) могут и должны давать повод для проведения этих отклонений.

Данный метод позволяет  выявить отрицательное поведения отдельных налогоплательщиков без указания на конкретику подобного поведения. Для уточнения результатов необходимо пользоваться методами первой и третьей группы

В свою очередь, Романовский  М.В. и Врублевская О. В. к группе основных методов также относят  «финансово-аналитический метод, сущность которого заключается в выявлении  нарушений в налоговой сфере  через исследование динамики определенных финансовых потоков, дополненных изучением  информации от других органов, прежде всего осуществляющих регистрацию  сделок с недвижимым имуществом и  автотранспортом, долей участия  учредителей и акционеров и участия  в других организациях, движения денежных средств по счетам.

Сигналом для повышения  внимания к конкретному хозяйственному субъекту может быть:

- значительные отличия  ожидаемых и фактических объектов  налоговых платежей налогоплательщика,  существенные несоответствия в  накопленной информации;

- тенденция в поведении  показателей предприятия, указанных  на определенные «махинации»  при осуществлении хозяйственной  деятельности;

- резкие изменения показателей,  приводящие к существенному отличию  показателей налогоплательщика  от средних по сегменту, или  выход их значений за границы  нормального диапазона, указывающие  на ухудшение финансового состояния  налогоплательщика.

Формально логический дедуктивный  и финансово-аналитический методы можно описать следующим образом:

-обнаружение аномального  поведения с помощью аппарата  математической статистики - типичные  действия, описанные в шаблоне,  отклонения от которого и признаются  аномалией требующей вмешательства  соответствующих органов (субъектов);

- обнаружение нарушения,  основное на сигнатурах, последовательных  действиях, характеризующих нарушения».

Подобные подходы широко используются в сфере информационных технологий при построении систем информационной базы, что делает занимательным использование  достижений в этой области для  повышения эффективности камерального налогового контроля.

Несомненно, наибольшей эффект возможен при совместном использовании  всех четырех групп методов, их последовательности и сочетания. Результаты могут предоставить дальнейшее действия по восстановлению нарушенных интересов государства  и наказанию виновных лиц.

Для достижения максимальной эффективности и результативности камерального контроля Федеральная  налоговая служба России издает обязательные для внутреннего применения документы (приказы, инструкции, методические рекомендации, регламенты и др.), а также заключаются  межведомственные соглашения о порядке  взаимодействия и обмене информации.

Далее отдельно хотелось бы остановиться на следующем. При проведении камеральных налоговых проверок рекомендуется уделять повышенное внимание двум категориям хозяйствующих  субъектов:

1. Крупнейшим налогоплательщикам, которые обеспечивают основную  часть налоговых поступлений.  Их целесообразно проверять таким  образом, чтобы с учетом ограничений  статей 87 и 88 Налогового кодекса  Российской Федерации не допустить  периодов, не подлежащих проверке. Внимание к данной категории  в большей степени обусловлено  их фискальной значимостью, а  не целенаправленным поиском  нарушения.

2. Налогоплательщика, прошлые  проверки, которых обеспечили наибольшие  доначисления.

На взгляд автора проверка вышеуказанных групп налогоплательщиков в меньшей степени связано  с выявлением нарушений в налоговой сфере, а, прежде всего, реализует функцию контроля. Проверки первых преследуют фискальные цели (как тот или иной особой значимый для бюджета налогоплательщик исполняет свои налоговые обязательства). При проверках вторых выявляются, имеют ли место нарушения, аналогичные выявленных ранее. Немаловажным в этих случаях является и профилактический эффект.

Следует согласиться с мнением Куликина С.В.: «основным недостатком, затрудняющим эффективное использование и развитие существующей стратегии налоговых проверок, является, по-видимому, осуществление налогового контроля по материалам «белой» бухгалтерии, представляемой налогоплательщиком в виде отчетности в налоговые инспекции. Наличие большого количества методик анализа деклараций, не позволяет учесть специфические особенности российской действительности, не способствует результативности камеральных налоговых проверок и не облегчает работу инспектора при камеральной налоговой проверке, так как самый тщательный анализ «белой» бухгалтерии в большинстве случаев приводит к результату, не сопоставимой с величиной реального объекта налогообложения при всех возможных корректировках последнего.

Основными этапами камеральной  проверки являются:

- проверка правильности  исчисления налоговой базы и  суммы налогов, исчисленных и  уплаченных в бюджет;

- проверка правильности  арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, путем сопоставления показателей  строк и граф, предусмотренных  ее формой;

- проверка обоснованности  заявленных налоговых вычетов;

- проверка правильности  примененных налогоплательщиком  ставок налога и льгот, их  соответствие действующему законодательству.

На этапе проверки правильности исчисления налоговой базы проводится камеральный анализ, включающий:

- проверку логической  связи между отдельными отчетными  и расчетными показателями, необходимыми  для исчисления налоговой базы;

- проверку сопоставимости  отчетных показателей с аналогичными  показателями налоговой отчетности  предыдущего отчетного (налогового) периода;

- взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также отдельных показателей деклараций по различным видам налогов;

- оценку данных бухгалтерской  отчетности и налоговых деклараций  с точки зрения их соответствия  имеющимся в налоговом органе  данным о финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика,  полученным из других источников;

- анализ соответствия  уровня и динамики показателей  налоговой отчетности, отражающих  объемы производства и реализации  товаров (работ, услуг), с уровнем  и динамикой показателей объемов  потребления налогоплательщиком  энергетических (электро-теплоэнергии), водных, сырьевых и иных материальных ресурсов

Конкретные формы и  методы, камеральной налоговой проверки определяются налоговыми органами самостоятельно, исходя из:

- наиболее часто встречающихся  нарушений налогового законодательства;

- возможности обеспечения  автоматизированной обработки информации;

- опыта сотрудника осуществляющего камеральную налоговую проверку.

С учетом изложенного на основе проведенного исследования можно  сделать вывод, что при проведении камерального контроля можно выделить четыре основных метода - это 1) негласный  метод; 2)метод поиска несоответствия в накопленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта; 3) логически-дедуктивный метод; 4) финансово-аналитический метод.

Конкретные методы камеральной  налоговой проверки определяются налоговыми органами самостоятельно.

 

2.2. Особенности  проведения камеральных налоговых  проверок по налогу на имущество  организаций

Налог на имущество организаций достаточно часто является объектом налоговой проверки. Его роль в доходах территориальных бюджетов по сравнению с другими имущественными налогами по-прежнему достаточно велика, т.к. он зачисляется в региональные бюджеты и в значительной степени обеспечивает формирование доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации.

Порядку обложения налогом на имущество посвящена 30 глава НК РФ. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с данной главой.

Налогом на имущество облагаются движимое и недвижимое имущество, в  том числе имущество:

- переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,

- внесенное в совместную деятельность,

- полученное по концессионному соглашению, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Плательщиками данного налога являются не только российские организации, но и иностранные компании, в случае, если они осуществляют свою деятельность в РФ через постоянные представительства и если они имеют в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный  год.

Отчетными периодами по налогу признаются: первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Налоговым кодексом предусмотрено, что законами субъектов РФ устанавливаются:

1. отчетные периоды (в соответствии со ст.379 НК РФ – субъекты РФ вправе не устанавливать отчетные периоды).

2. налоговые ставки по налогу (в пределах, установленных Налоговым кодексом – не выше 2.2%, в соответствии со ст.380 НК РФ). На территории Республики Марий Эл установлена ставка налога в размере 2,2%, для сельскохозяйственных товаропроизводителей в размере 1,1%.

3. Порядок и сроки уплаты  налога (ст.383 НК РФ).

4. И т.п.

Статья 374 Налогового кодекса  устанавливает, какое именно имущество  признается объектом налогообложения  налогом на имущество.

Налогом на имущество облагается движимое имущество и недвижимое имущество, либо только недвижимое имущество, в зависимости от категории налогоплательщика.

Законом №202-ФЗ был дополнен пункт 4 статьи 374 Налогового кодекса, содержащий перечень имущества, не признаваемого  объектом налогообложения.

В соответствии с положениями  ст.375 НК РФ, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии с п.1 ст.375 НК РФ, при определении налоговой  базы облагаемое имущество учитывается  по его остаточной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями законодательства и учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета.

Если для отдельных  объектов ОС начисление амортизации не предусмотрено, то их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, по нормам амортизационных отчислений для целей бухучета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

В соответствии с п1. ст.380 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Статья 380 НК РФ допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

- категорий налогоплательщиков,

- имущества, признаваемого объектом налогообложения.