Особенности исполнения функций налогового агента по налогу на доходы физических лиц в России

 

Как видно из таблицы 11, сумма начисленного и уплаченного НДФЛ составила в 2012 г. 1007 тыс. руб., в 2013 г. 1210 тыс. руб., что больше на 203 тыс. руб., это было обусловлено возрастанием суммы начисленных доходов работникам в 2013 г. на 2014 тыс. руб., что привело к увеличению налоговой базы по НДФЛ на 1558 тыс. руб. в 2013 г. по сравнению с аналогичным показателем за 2012 г.

В конце главы я бы хотела рассказать об ответственности за неисполнение обязательств налоговым агентом

В соответствии с п. 5 статьи 24 НК за неисполнение или ненадлежащие исполнение возложенных на налогового агента обязательств он несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Согласно статье 123 НК неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Кроме того, поступление суммы НДФЛ не в тот бюджет по причине неправильного указания плательщиком кода бюджетной классификации не свидетельствует о ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своих обязательств. Обоснованием служит тот факт, что под уплатой налога согласно статье 45 НК понимается его уплата в соответствующий бюджет, отсюда неправильное указание кода может быть признано неуплатой налога в установленный срок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРАКТИКИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ

 

Налоговая система РФ находится в постоянном развитии, механизм исчисления и взимания налога на доходы физических лиц также совершенствуется в соответствии с направлениями бюджетно-налоговой политики.

Так, например, начиная с 2012 г. увеличены размеры стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Для налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок (дети), стандартный налоговый вычет с 1000 р. за каждый месяц налогового периода увеличен до 1400 р. Был также пересмотрен порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды и в виде процентов, получаемых по вкладам в банках.

Введено освобождение от налогообложения НДФЛ и единым социальным налогом сумм оплаты профессионального образования и профессиональной подготовки физических лиц и сумм, оплачиваемых организациями своим рабочим на компенсирование затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Хотелось бы выделить основные направления налогообложения доходов физических лиц и рассмотреть каждое направление подробнее:

1. Изменение состава необлагаемых  доходов. Множество арбитражных  споров между работодателями  и налоговыми органами возникает  в связи с отсутствием четкой  формулировки в подп. 3 п. 1 ст. 217НК  РФ «все виды… компенсационных  выплат». Представляется целесообразным  использовать для целей определения  необлагаемых доходов понятие  «компенсации», установленное ст. 164 Трудового кодекса РФ: компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами [31].

2. Увеличение размера  налоговых вычетов. Применяемые  налоговые вычеты практически  не выполняют свою стимулирующую  роль, так как абсолютная величина, например, стандартных вычетов намного  меньше установленного прожиточного  минимума. Они не учитывают региональные  особенности ценообразования. Если  в 2000 г. соотношение минимального стандартного налогового вычета (400 руб.) и минимального размера оплаты труда составляло 3,71 раза, в 2007 г. - 0,27 раза (т.е. в 13,7 раза меньше), то в 2012 г. - 0,07 раза. Динамика соотношения минимального стандартного вычета и величины прожиточного минимума отличается меньшим падением (почти в три раза). Предлагается ввести механизм автоматической индексации налоговых вычетов с учетом инфляции. Одна из наиболее спорных новаций 2009 г. - введение понятия «единственный родитель» (такой налогоплательщик имеет право на удвоенный стандартный налоговый вычет на ребенка). В редакции статьи, действовавшей до 2009 г., право на вычет имели одинокие родители, в том числе разведенные. В настоящее время возникают проблемы с порядком получения двойного вычета при невозможности получения от родителя, не обеспечивающего ребенка, заявления об отказе в получении стандартного налогового вычета.

3. Определение возможностей  применения прогрессивной шкалы  налогообложения. В настоящее время  обсуждается много вариантов, каждый  из которых предусматривает не  менее трех налоговых ставок. Интересным представляется вариант  введения прогрессивной шкалы  НДФЛ при сохранении ставки 13% и введении ставки 30% (в настоящее  время данная ставка применяется  при налогообложении доходов  физических лиц, не являющихся  резидентами РФ). При этом предлагается  установить необлагаемый минимум в размере 5000 р., который ежегодно будет корректироваться на 10% (учитывая средний уровень инфляции). Следует применять данный необлагаемый минимум дополнительно для каждого ребенка в возрасте до 18 лет (студента, обучающегося в учебном заведении на дневной форме обучения, в возрасте до 24 лет), а также для неработающего супруга (супруги). По данным Росстата, около 1/3 работающих граждан имеют среднедушевые денежные доходы менее 12 000 руб. в месяц (соответственно, 144 тыс. руб. за налоговый период). Поэтому данные изменения не затронут основную часть работающего населения, особенно работающих в бюджетной сфере. Правительство РФ предложение о введении прогрессивной шкалы налогообложения не поддерживает, указывая на то, что введение единой ставки НДФЛ одновременно с расширением круга налогоплательщиков способствовало легализации оплаты труда многими работодателями и в связи с этим увеличению налоговой базы. Кроме того, с введением единой ставки НДФЛ была значительно упрощена процедура уплаты налога [31].

4. Разграничение понятий  «дивиденды» и «оплата труда». Проблемы возникают в том случае, когда организация заменяет часть  заработной платы дивидендами  для своих работников, являющихся  акционерами. В данном случае следует выделить признаки «переквалификации» оплаты труда в дивиденды: выплата дивидендов осуществляется не по итогам года или по итогам квартала, а ежемесячно или еще чаще при отсутствии чистой прибыли; выплата дивидендов не производится, если законодательство это не разрешает (если стоимость чистых активов меньше размера уставного капитала и т.д.); распределение прибыли осуществляется не пропорционально долям участников, а в зависимости от должностных окладов работников; величина дивидендов многократно превышает величину заработной платы.

5. Разработка методики  определения «обезличенных» доходов, полученных в натуральной форме. Например, достаточно сложно определить, какая конкретно сумма дохода  получена каждым сотрудником  при проведении корпоративных  мероприятий. Следует персонифицировать  выгоду, полученную в натуральной  форме каждым физическим лицом. Однако, если налоговые органы при проведении проверок рассчитывают облагаемый доход для каждого работника путем распределения расходов пропорционально количеству участников мероприятия, это не соответствует действующей редакции Налогового кодекса ФР. Следовательно, требуется разработать методику расчета НДФЛ при наличии начисленных работодателями «обезличенных» доходов (представляется целесообразным закрепить методику в учетной политике для целей налогообложения) [34].

6. Повышение инновационной  активности физических лиц. Среди  направлений налогового стимулирования  инновационной активности физических  лиц следует выделить:

а) расширение перечня доходов, не облагаемых НДФЛ (ст. 217 НК РФ), в части освобождения от НДФЛ доходов физических лиц - авторов изобретения, полезной модели или промышленного образца. Отметим, что размеры авторского вознаграждения не могут быть менее: 15% прибыли (соответствующей части дохода), 20% выручки от продажи лицензии и 2% от доли себестоимости - для изобретений; пятикратного размера минимальной заработной платы или 20% выручки от продажи лицензии - для промышленных образцов;

б) изменение величины социальных налоговых вычетов на обучение в федеральных образовательных учреждениях высшего профессионального образования, участвующих в формировании инновационной среды (в соответствии с постановлением Правительства РФ от 9 апреля 2010 г. № 219 «О государственной поддержке развития инновационной инфраструктуры в федеральных образовательных учреждениях высшего профессионального образования»): предлагается не устанавливать ограничение максимального размера величины социального налогового вычета. Предлагается также освободить от налогообложения доходы физических лиц, получаемых ими в рамках реализации Федеральной целевой программы «Научные и научно-педагогические кадры инновационной России» за 2009–2013 гг. Отметим, что бюджетные потери не будут значительны, если учесть общий запланированный рост доли доходов от научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ из всех источников по приоритетным направлениям развития национальных исследовательских университетов в общих доходах с 22% в 2009 г. до 28% в 2013 г. [34].

7. Переход к уплате  НДФЛ по месту жительства. Переход  к системе уплаты НДФЛ по  месту жительства налогоплательщика  позволит создать механизм финансирования  бюджетных услуг, которые получает  потребитель по месту проживания, сбалансировать обязательства предоставления  и возможности оплаты бюджетных  услуг муниципальными образованиями, создать систему конкуренции  муниципалитетов за налогоплательщиков, что будет способствовать развитию  налогового потенциала территорий. Однако актуальной проблемой  является определение «места  жительства» - с учетом того, что  физическое лицо достаточно часто  может менять место регистрации, фактически проживая вдали от  места жительства, определенного  в паспорте.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В условиях пропорционального обложения доходов особенно важную роль играют налоговые льготы, выполняющие компенсационную функцию и обеспечивающие дифференциацию налоговых обязательств тех налогоплательщиков, которые находятся в неодинаковом состоянии. Предусмотренные действующим НК РФ стандартные, социальные и имущественные вычеты вызывают значительные нарекания, наиболее существенные из которых можно свести к следующим:

1. отсутствие необлагаемого налогом минимума;
2. предельно маленький размер стандартных налоговых вычетов, самый высокий из которых составляет всего лишь 6% прожиточного минимума;
3. размеры и условия предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов дают возможность использовать их с наибольшей выгодой для себя именно более обеспеченными налогоплательщиками, в то время как менее обеспеченные категории налогоплательщиков в результате использованного законодателем механизма получения таких вычетов не получают должной поддержки от государства;
4. расширение категорий граждан, имеющих право на использование социального вычета;
5. повышение ориентации налоговой системы на проблемы выравнивания уровня доходов путем расширения использования налоговых вычетов как инструмента социальной политики;
6. сокращение налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения за счет увеличения социальных налоговых вычетов.

В дипломной работе была изучена особенность исполнения функций налогового агента по налогу на доходы физических лиц в России на примере ООО «БВГ - СИСТЕМЫ».

В частности, были раскрыты теоретические аспекты механизма взимания налога на доходы физических лиц; исследованы особенности взимания налога на доходы физических лиц в России и в зарубежных странах; проведена оценка практики начисления и уплаты в бюджет НДФЛ в ООО «БВГ - СИСТЕМЫ».

ООО "БВГ - СИСТЕМЫ" является налоговым агентом и уплачивает налог на доходы физических лиц, удерживаемый из заработной платы сотрудников, числящихся в штате организации. Удельный вес перечисленного НДФЛ составил в 2013 г. 11,7 % в структуре уплаченных налогов, что больше, чем в 2012 г. на 0,4 процентных пункта. На примере нескольких сотрудников был показан порядок начисления, удержания из заработной платы и уплаты НДФЛ в бюджет.

Повышение заработной платы в 2013 г. привело к увеличению суммы начисленного и уплаченного НДФЛ за 2013 г.

В моей работе были рассмотрены проблемы налогообложения доходов физических лиц в России и определены пути их решения. Основными направлениями совершенствования налога на личные доходы в развитых странах являются: применение развитой системы налоговых льгот; совершенствование прогрессивной шкалы ставок.

Дальнейшее совершенствование налога на доходы физических лиц в РФ должно происходить с учетом остроты следующих проблем макроэкономического регулирования:

1. необходимость увеличения бюджетных доходов;
2. значительная дифференциация доходов населения;
3. высокая доля бедного населения;
4. некоторое расширение масштабов «конвертных выплат» заработной платы после увеличения ставок страховых взносов во внебюджетные фонды, что сдерживает рост налоговых поступлений.

Также были выделены основные направления налогообложения доходов физических лиц, к которым относятся:

1. изменение состава необлагаемых доходов;
2. увеличение размеров налоговых вычетов;
3. определение возможностей применения прогрессивной шкалы налогообложения;
4. разграничение понятий «дивиденды» и «оплата труда»;
5. разработка методики определения «обезличенных» доходов, полученных в натуральной форме;
6. повышение инновационной активности физических лиц;
7. переход к уплате НДФЛ по месту жительства.