Особенности исполнения функций налогового агента по налогу на доходы физических лиц в России

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………….…………………………………………

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ……………………………….…………………………………………….………………..

1.1 СУЩНОСТЬ НДФЛ……………………………….…………………………………………….……………

1.2 ПОРЯДОК ВЗИМАНИЯ НДФЛ  В РОССИИ……………………………….…………………

1.3 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН……………………………….……………………………………..

2 АНАЛИЗ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «БВГ-СИСТЕМЫ» ……………………………….………

1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «БВГ - СИСТЕМЫ» ………………………….

2.2 АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  …………………………….…..

3 ИСПОЛНЕНИЕ ФУНКЦИЙ НАЛОГОВОГО  АГЕНТА ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ  ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ  ООО «БВГ - СИСТЕМЫ» ………

3.1 ИСПОЛНЕНИЕ ФУНКЦИЙ  НАЛОГОВОГО АГЕНТА………………………………….

3.2 ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ООО «БВГ - СИСТЕМЫ» НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ……………………………….…….

4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРАКТИКИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ………………

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………….………………………………………

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………….……

ПРИЛОЖЕНИЕ 1………………………………….………………………….…….

ПРИЛОЖЕНИЕ 2………………………………….………………………….…….

ПРИЛОЖЕНИЕ 3………………………………….………………………….…….

ПРИЛОЖЕНИЕ 4………………………………….………………………….…….

ПРИЛОЖЕНИЕ 5………………………………….………………………….…….

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Тему для написания дипломной работы «Особенности исполнения функций налогового агента по налогу на доходы физических лиц в России (на примере ООО «БВГ-СИСТЕМЫ»)», на мой взгляд, я выбрала очень интересную и актуальную во все времена и во всех странах мира.

 В настоящее время налог на доходы физических лиц (НДФЛ)  играет важную роль в регулировании экономических процессов. Так в 2013 г. впервые динамика поступлений от двух бюджетообразующих налогов - налога на прибыль и налога на добавленную стоимость была отрицательной, а общая цифра налоговых сборов возросла за счет других налогов: НДФЛ – поступление выросло на 10,5 % (общая сумма сбора составила 2,498 трлн. рублей) и налога на добычу полезных ископаемых - рост на 4,7% (общая сумма - 2,576 трлн. рублей). Так же, за последние годы зафиксирована не только положительная динамика поступления НДФЛ в бюджет Саратовской области, но и  рост удельного веса данного налога в общем объеме налоговых доходов бюджета.

Актуальность НДФЛ обусловлена так же и тем, что каждый человек, желая того или нет, когда либо был плательщиком этого налога. Данный вид налога распространяется на обширный перечень получаемых доходов: от заработной платы до выигрыша в лотерею.

НДФЛ является важным элементом налоговой системы любого государства. Его доля в бюджете напрямую зависит от уровня развития экономики. В мировой практике НДФЛ является одним из самых распространенных налогов уплачиваемых из личных доходов населения.

В настоящее время большое внимание уделяется вопросам налогообложения физических лиц.

Так, в ходе заседания расширенной коллегии Федеральной налоговой службы руководитель ФНС Михаил Мишустин сообщил, что в 2014 г. ФНС будет уделять особое внимание сборам НДФЛ и имущественных налогов.

Поэтому налоговым агентам необходимо более тщательно следить за поправками, вносимыми в Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) и применять их при исчислении и уплате налога. Ведь неверное исчисление и несвоевременная уплата могут привести к административной, налоговой и даже уголовной ответственности. А прирост количества уголовных дел, возбужденных в соответствии со статьей 199.1 Уголовного Кодекса РФ "Неисполнение обязанностей налогового агента", в 2 раза превышает прирост количества уголовных дел, возбужденных против налогоплательщиков.

В связи с этим, тема моей дипломной работы  является в настоящее время очень важной и предусматривает освещение вопросов начисления, уплаты налога, а также предоставление налоговых вычетов по НДФЛ.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «БВГ-СИСТЕМЫ».

Целью моей работы является разработка мероприятий как по исчислению НДФЛ в целом, так и на примере данного предприятия.

Исходя из цели, были поставлены следующие задачи:

1. систематизировать нормативную, методическую и учебную литературу по теме дипломной работы.
2. ознакомиться с теоретическими и методическими основами исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
3. проанализировать финансово-экономическое состояние предприятия.
4. ознакомится с функциями налогового агента по начислению налога на доходы физических лиц.
5. ознакомиться c документальным оформлением налогообложения физических лиц.
6. ознакомиться c организацией налогообложения физических лиц.
7. разработать мероприятия по совершенствованию налогообложения физических лиц налоговыми агентами.

При исследовании применялись следующие методы и приемы:

1. монографический.
2. абстрактно-логический.
3. расчетно-конструктивный.
4. балансовый.

Методической и теоретической основой при написании работы послужили:

1. Закон РФ "О бухгалтерском учете в РФ".
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.
3. Налоговый кодекс РФ.
4. Гражданский кодекс РФ.
5. Учебная литература.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являлись:

1. учетная политика предприятия.
2. первичная документация.
3. регистры бухгалтерского и налогового учета.
4. бухгалтерская и налоговая отчетность за 2011-2013 гг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

 

1.1 СУЩНОСТЬ НДФЛ

 

Подоходный налог с граждан - наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики. В СССР, кроме подоходного налога, применялись различные виды налогов, предназначенные для регулирования величины фонда оплаты труда: так называемый специальный налог, налог на превышение нормируемой величины фонда оплаты труда. Система налоговых платежей с населения строилась на принципах всеобщности охвата налогами населения, применения слабопрогрессивной шкалы ставок подоходного налога, широкого применения косвенных потребительских налогов. За счет налогов с населения формировалось более 10% доходов государственного бюджета. В конце 1980-х годов назрели объективные предпосылки для проведения экономической реформы, что отразилось и на системе налогообложения доходов и имущества физических лиц [12].

Первоначальное название НДФЛ - подоходный налог. Закон СССР от 1 июля 1990 г. «О подоходном налоге с граждан» предполагал введение глобального налога на доходы физических лиц, предусматривающего, однако, различные шкалы обложения для разных категорий налогоплательщиков. Наиболее крупной группой налогоплательщиков были люди, работавшие по найму (под наймом понималось выполнение работ на основе заключенного договора с предприятиями или отдельными гражданами, если при этом уплачивались взносы на социальное страхование). В данную группу входили рабочие и служащие, члены производственных кооперативов (кроме колхозов) и лица, работающие в них по трудовым договорам, работники совместных предприятий с участием иностранного капитала.

В декабре 1991 г. был принят Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» [8]. Согласно этому закону доход физических лиц, имеющих постоянное местожительство в России, подлежал обложению как в части, полученной от источников в РФ, так и за ее пределами. Обложению подлежал весь совокупный доход (в рублях, валюте, натуральной форме): от работы по найму на основном месте работы (облагается у источника); от работы по совместительству (включая работу по гражданско-правовым договорам); от предпринимательской деятельности; доходы, полученные в виде авторских вознаграждений, гонораров и т.д. Не включались в облагаемый доход государственные пособия, материальная помощь из благотворительных фондов, пенсии, пособия по увольнению, компенсационные выплаты (командировочные, пособия по безработице и др.), доходы членов крестьянского хозяйства, полученные от этого хозяйства в течение пяти лет, дивиденды, инвестируемые в предприятия, выплачивающие их [12].

С 2001 г. взимание налога на доходы физических лиц стало регулироваться главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

Налог на доходы физических лиц - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов в соответствии с действующим законодательством.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ [4].

Налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение, поскольку через механизм налогообложения государство контролирует доходы граждан, сглаживает различия между уровнями доходов населения и как следствие, вытекающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очагов социальной напряженности.

НДФЛ стоит в центре любой современной налоговой системы. Это вызвано не только тем, что все общественные отношения, так или иначе замыкаются на человеке, работнике, но и тем, что тяжесть индивидуального подоходного налога во многом задает уровень обложения другими налогами.

Исторически сложились две формы построения подоходного налога - глобальная и щедулярная. Глобальный налог устанавливается на величину совокупного дохода независимо от его источников. При шедулярном налоге разные категории доходов (заработная плата, доходы от недвижимости, %ы от финансовых вложений, рента) облагаются по различным правилам и ставкам [13].

С 2001 г. в России после вступления в силу главы 23 НК РФ была отменена прогрессивная шкала налогообложения и стала применяться щедулярная форма подоходного налога с одинаковой ставкой в размере 13 %.

Экономическая самостоятельность и ответственность личности за самообеспечение являются определяющими в успешном функционировании государства. Соответственно, личный подоходный налог играет как фискальную роль организатора поступления средств в государственный бюджет, так и социальную. В результате отмены прогрессивной шкалы налогообложения, прежде всего в выигрыше оказались высокообеспеченные слои населения. Их обязательства перед государством по закону были не только не уравнены с остальными, но и превратились в формальность [15].

НДФЛ является федеральным налогом, но зачисляется в бюджеты регионов и бюджеты муниципальных образований.

Согласно статье 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) в бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от налога на доходы физических лиц по нормативу 85 %.

Согласно статье 61 БК РФ в бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от НДФЛ - по нормативу 10 %. Согласно статье 61.1 БК РФ в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от НДФЛ - по нормативу 15 %. Согласно статье 61.2 БК РФ в бюджеты городских округов подлежат зачислению налоговые доходы от НДФЛ - по нормативу 15 %.

Роль НДФЛ в формировании налоговых доходов бюджета очень велика. Так, бюджет Саратовской области за период с января по ноябрь 2013 г. был обеспечен поступлениями НДФЛ в размере 12 548,1 млн. р. Этот показатель возрос по сравнению с январем - ноябрем 2012 г. на 9,2%. А за период с января по март 2014 г. основная доля доходов бюджетов муниципальных образований формировалась за счёт платежей по налогу на доходы физических лиц - 64,1% или 1 651,2 млн. р.

 Как мы видим, за последние  годы зафиксирована не только  положительная динамика поступления  НДФЛ в бюджет Саратовской  области, но и рост удельного веса данного налога в общем объеме налоговых доходов бюджета.

Но, не смотря на это, на рассмотрение депутатов Госдумы не раз поступали законопроекты о введении прогрессивной шкалы НДФЛ.

Прогрессивное налогообложение - это система, при которой большему объекту налогообложения соответствует более высокий уровень налоговых ставок или же с ростом налоговой базы растет ставка налога [10].

15 января 2013 г. Госдума отклонила три законопроекта по введению прогрессии в НДФЛ, авторами одного из них были депутаты фракции "Справедливая Россия" в 2010 г., авторами других двух документов являются коммунисты, которые внесли один из них в 2010 г., другой - в 2011 г. При этом бюджетный комитет Госдумы в своих заключениях на документы отмечал, что использование такой системы с 1992 по 2001 гг. показало ее неэффективность. Работодатели и работники стремились минимизировать реально выплачиваемые доходы. Кроме того, депутаты отмечают сложность и увеличение затрат на администрирование такой системы. Еще одним последствием введения прогрессивной шкалы может быть, по их мнению, снижение инвестиционной привлекательности РФ, ухудшение налоговых условий для формирующегося среднего класса, а также дополнительные стимулы для оттока из страны высококвалифицированных специалистов.