Особенности исполнения функций налогового агента по налогу на доходы физических лиц в России

Проведенные исследования и полученные выводы позволяют обозначить, что одной из проблем налога на доходы физических лиц в России сегодня является социально несправедливая «плоская шкала» обложения - независимо от размера доходов все платят в казну 13 % от дохода. Наибольшая доля в денежных доходах населения принадлежит доходам от предпринимательской деятельности и доходам в виде заработной платы около 80%, что позволяет рассчитать реальную ставку по данному налогу и определить ее в размере не превышающей 10%.

Очевидно, что подоходное налогообложение в России не перегружено, должно стать прогрессивным и иметь дифференцированные ставки для различных категорий граждан в зависимости от размера их доходов. Также рациональным представляется повысить размеры вычетов и налоговых льгот для слабозащищенных слоев населения, а перспективная возможность увеличения поступлений по подоходному налогу в России в большей степени будет зависеть от решения на государственном уровне таких задач, как преодоление кризиса неплатежей, повышение доходов граждан, принятие соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов и др. В таких условиях российский подоходный налог будет в большей степени обеспечивать экономическую безопасность страны, реализовывать принцип справедливости и соответствовать существующим формам налогообложения в экономически развитых странах [30].

Сделаем выводы:

1. несмотря на то, что НДФЛ - федеральный налог, этот платеж наиболее важен для региональных и местных бюджетов, поскольку согласно БК РФ этот налог хотя и является федеральным, но в итоге поступает в региональные и местные бюджеты. Таким образом, НДФЛ имеет огромное значение в социальном развитии нашей страны и повышении качества уровня жизни населения на местах;
2. высокая дифференциация доходов различных слоев населения крайне негативно влияет на социально-экономическую ситуацию в стране. Существенное неравенство состояний населения приводит к обнищанию бедных слоев и выступает барьером к увеличению общественного благосостояния. Также неравномерное распределение дохода имеет тенденцию понижать функцию потребления, что лишает национальную экономику полноценного роста;
3. можно сделать вывод о том, что уравнительный характер подоходного налогообложения в России ни в коей мере не отвечает принципу социальной справедливости. Если в экономически развитых странах показатель дифференциации доходов на уровне окончательного распределения по сравнению с первичным распределением доходов значительно сокращается, как это происходит, например, в Великобритании, в 2 - 3 раза, то в России этого не наблюдается в силу применения плоской шкалы НДФЛ. В нашей стране значение коэффициента фондов с учетом перераспределения близко к показателю разрыва личных доходов на уровне первичного распределения. То есть подоходный налог как инструмент, с помощью которого государством осуществляется заметное сглаживание неравномерности в распределении личных доходов населения, в России не используется.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 АНАЛИЗ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «БВГ-СИСТЕМЫ»

 

 

2.1 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «БВГ - СИСТЕМЫ»

 

Общество с ограниченной ответственностью «БВГ - Системы» (далее ООО «БВГ - Системы») зарегистрировано 12 ноября 2008 г. в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области.

Место нахождения общества: г. Саратов, село Усть-Курдюм, улица Комсомольская, дом 30 В.

Реквизиты организации:

ИНН 6432006265

ОГРН 1086432001435

ОКПО 89323316

Код ОКАТО 63243896001

Основным видом деятельности общества является розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах.

Целью Общества является получение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Характеризуя правовое положение общества можно отметить следующее.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности. Общество может участвовать и создать на территории Российской Федерации и за ее пределами коммерческие организации.

Общество может на добровольных началах объединяться в союзы, ассоциации, а также быть членом других некоммерческих организаций, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Имущество общества состоит из основных и оборотных средств, а также иных активов, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе общества. Общество является собственником имущества, переданного ему в качестве вкладов в уставный капитал его учредителем, а также имущества, полученного в результате своей деятельности и на иных основаниях, не запрещенных законодательством РФ, и отраженного на самостоятельном балансе общества. Общество осуществляет владение, пользование, распоряжение этим имуществом в соответствии с целью и видами своей деятельности, в порядке, предусмотренном действующим законодательством и настоящим уставом.

Источником формирования финансовых ресурсов общества являются прибыль, средства, полученные от продажи акций и иных ценных бумаг, кредиты и другие поступления, не противоречащие действующему законодательству РФ.

Балансовая и чистая прибыль общества определяется и используется в порядке, предусмотренным законодательством РФ, настоящим уставом и внутренними документами общества. Из балансовой прибыли уплачиваются соответствующие налоги, другие обязательные платежи, установленные законодательством РФ. Чистая прибыль общества остается в распоряжении общества и по решению общего собрания акционеров направляется на формирование фондов общества или формирование средств целевого финансирования, перечисляется в резервы или распределяется между акционерами в виде дивидендов, направляется на другие цели в соответствии с действующим законодательством РФ.

Способ оценки материально-производственных запасов - по средней стоимости.

По учитываемым материалам на предприятии организована высокая степень детализации аналитического учета - по видам материалов, по направлениям использования, по местам использования, по местам хранения, по отдельным наименованиям, по основаниям учета за балансом.

 

 

2.2 АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

ООО «БВГ - СИСТЕМЫ» применяет общую систему налогообложения, это означает, что организация уплачивает следующие налоги:

1. налог на прибыль организаций (ставка 20% от налоговой базы);
2. налог на добавленную стоимость (ставка 18%);
3. налог на имущество (ставка 2,2%);
4. транспортный налог (в зависимости от мощности двигателя автомобиля, состоящего на балансе банка);
5. страховые взносы в Пенсионный фонд (22% от фонда оплаты труда), в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности и материнства (2,9% от фонда оплаты труда), в Федеральный Фонд Обязательного Медицинского страхования (5,1% от фонда оплаты труда) и в Фонд социального страхования взносы по несчастным случаям на производстве (0,2% от фонда оплаты труда).
6. как налоговый агент уплачивает налог на доходы физических лиц, удерживаемый из заработной платы сотрудников, числящихся в штате.

В таблице 3 приведена динамика налогов, уплаченных ООО «БВГ - СИСТЕМЫ» за последние три года.

 

Таблица 3 - Динамика налогов, уплаченных ООО «БВГ - СИСТЕМЫ» за 2011 - 2013 гг., в тыс. руб.

Наименование	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Изменение за 2012 г.	Изменение за 2013 г.
Налог на прибыль организаций	1560	1747	2009	187	262
Налог на имущество организаций	363	420	501	57	81
Налог на добавленную стоимость	1845	2563	3256	718	693
Транспортный налог	225	214	159	-11	-55
Страховые взносы во внебюджетные фонды	1778	2991	3249	1213	259
Налог на доходы физических лиц	806	1007	1210	201	203
Итого	6577	8942	10385	2366	1442

 

Как видно из таблицы 3, объем начисленных и перечисленных в бюджет налогов с каждым годом увеличивается, за 2012 г. увеличение составило 2366 тыс. руб., что было связано с ростом размера уплачиваемых страховых взносов. В 2013 г. ставка страховых взносов была снижена до 30,2%, поэтому в 2013 г. не произошло значительного увеличения уплаченных налогов.

Рассмотрим структуру уплаченных налогов ООО «БВГ - СИСТЕМЫ» за последние три года (таблица 4).

 

Таблица 4 - Структура уплаченных налогов ООО «БВГ - СИСТЕМЫ» за 2011 - 2013 гг., в процентах

Наименование	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Изменение за 2012 г.	Изменение за 2013 г.
I	II	III	IV	V	VI
Налог на прибыль организаций	23,7	19,5	19,3	-4,2	-0,2
Налог на имущество организаций	5,5	4,7	4,8	-0,8	0,1
Налог на добавленную стоимость	28,1	28,7	31,4	0,6	2,7
I	II	III	IV	V	VI
Транспортный налог	3,4	2,4	1,5	-1,0	-0,9
Страховые взносы во внебюджетные фонды	27,0	33,4	31,3	6,4	-2,2
Налог на доходы физических лиц	12,3	11,3	11,7	-1,0	0,4
Итого	100	100	100	-	-

 

Как видно из таблицы 4, в общей структуре уплаченных налогов за последние три года преобладают следующие налоги: налог на добавленную стоимость (31,4% в общей структуре налогов) и страховые взносы во внебюджетные фонды (31,3% в общей структуре налогов).

За последние три года в структуре уплаченных налогов не произошло значительных структурных сдвигов. Удельный вес перечисленного налога на доходы физических лиц составил в 2013 г. 11,7%, что больше, чем в 2012 г. на 0,4 процентных пункта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ИСПОЛНЕНИЕ ФУНКЦИЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ ООО «БВГ - СИСТЕМЫ»

 

 

1. ИСПОЛНЕНИЕ ФУНКЦИЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА

 

Работники любой организации получают доходы в виде заработной платы и являются налогоплательщиками НДФЛ. Налог они платят не самостоятельно - он исчисляется, удерживается и уплачивается работодателем налогоплательщика. При этом работодатель выступает налоговым агентом. Рассмотрим порядок и особенности исчисления НДФЛ налоговым агентом.

Налоговый агент  - в российском налоговом законодательстве лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет.

В отличие от налогоплательщика, на налогового агента формально не возложена обязанность по уплате налога с его собственных доходов и за счёт его собственных средств. Налоговый агент лишь обязан исчислить (рассчитать) сумму налога, подлежащего уплате при осуществлении определённой операции, удержать её (то есть не выплачивать) при выплате денежных средств, причитающихся какому-либо лицу, а также перечислить указанную сумму в бюджет.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

ООО «БВГ – СИСТЕМЫ», как налоговый агент исполняет свои обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога вне зависимости от того, являются ли они сами налогоплательщиками уплачиваемого налога. Кроме того, они обязаны:

1. правильно и своевременно исчислять, удерживать, перечислять в бюджеты соответствующие налоги;
2. письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог;
3. вести учёт начисленных и выплаченных доходов, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов отдельно по каждому налогоплательщику;
4. представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за исчислением, удержанием и перечислением налогов;
5. в течение четырёх лет сохранять необходимые документы.