Основные направления налоговой политики РФ по совершенствованию НДС

     В число обязательных мероприятий по оценке добросовестности контрагента необходимо включить такие мероприятия, как проверка в базе Единого государственного реестра юридических лиц данных о контрагенте, определение места нахождения поставщика по юридическому адресу, по месту государственной регистрации, подтверждение фактов сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности контрагента в налоговые органы.

     Вторая  группа налоговых рисков - это риски, связанные с различным пониманием норм налогового кодекса государственными органами и налогоплательщиками.

     2. В качестве направлений совершенствования порядка установления и администрирования могут быть предложены – введение единой ставки и изменение порядка начисления НДС. В результате прогнозируемым является: увеличение собираемости НДС, укрепление рубля, повышение темпов промышленного роста и др. Основой повышенного внимания к данному принципу формирования налога являются достоинства унифицированной ставки НДС (см. рисунок 1).

      Рис. 1 Положительные последствия единой ставки НДС¹⁹.

     В числе этих достоинств – совершенствование налогового администрирования, поскольку введение единой ставки НДС усилит прозрачность и простоту его сбора. Кроме того, единая ставка будет способствовать ограничению масштабов применения схем, в основу которых положена разноуровневость ставок НДС.

     В результате дополнительные налоговые  поступления могут быть получены за счет направления освободившихся финансовых средств в счет погашения задолженности по налогам (не только НДС), за счет вложений освободившихся финансовых ресурсов в развитие производства и, как следствие, расширение налоговой базы по НДС, а также за счет усиления налогового администрирования (вызванного в том числе и необходимостью со стороны налоговых органов увеличения объемов мобилизации доходов в связи с потерями от снижения ставки).

     Идея  радикального снижения НДС (до 13 %) предлагалась еще в 2007 году тогдашним премьер-министром М. Фрадковым в числе дополнительных мер, направленных на увеличение темпов экономического роста.

     Рассмотрим, как распределяются добавленная  стоимость, НДС и выигрыш от снижения ставки НДС по отраслям промышленности и строительству (см. таблицу 3²⁰).

     Таблица 3

Отрасль	Добавленная стоимость, %	НДС, %	Выигрыш от снижения ставки НДС, %
Электроэнергетика	9,9	18,1	17,2
Топливная промышленность	36,4	37	43
Нефтяной  комплекс	30,3	30	35,5
Газовая промышленность	4,3	6,9	4,9
Металлургический  комплекс	20	-3,3	-
Отрасли внутреннего спроса	27	40,2	40,1
Машиностроение	14,4	25	20
Легкая  промышленность	0,8	1,2	1Д
Пищевая промышленность	7,4	12,0	12,5
Прочие	4,4	7,8	6,4
Строительство	-	11,6	24

 

     Отрасли, на которые приходятся наибольшие объемы НДС, должны стать основными получателями выигрыша от налоговой новации (пропорционально  доле уплаченного ими налога). Нефтяной комплекс может получить более трети от всей экономии промышленности на уплате НДС, пятую часть бонуса должно получить машиностроение, шестую - электроэнергетика, восьмую - пищевая промышленность. На отрасли внутреннего спроса, скорее всего, придется около 40 % всего бонуса от снижения ставки НДС. Для строительства выигрыш от снижения ставки НДС может достичь 24 %.

     Около трети эффекта от снижения НДС  может достаться импортерам, а  исходя из структуры импорта - поставщикам  машиностроительной продукции, которая  составляет более 40 % импорта.

     Последствия перехода к единой ставке НДС на уровне 12-13 % могут быть следующими: потери федерального бюджета на 1,9 % ВВП и 800-900 млрд. руб.; прирост поступлений по налогу на прибыль организаций, ЕСН (единый социальный налог) и НДФЛ (налог на доходы физических лиц) в результате увеличения объемов реализации производителей (или сферы торговли) и расширения налоговой базы этих налогов; рост ВВП на 0,2-0,3 % в год; увеличение темпов роста инвестиций в экономике в среднем на 0,4 % в год.

     Итак, можно выделить следующие аргументы «за» и «против» перехода к единой ставке НДС.

     Аргументы «за». Ускорение экономического роста; создание стимулов для инвестиционного  развития отраслей высокой добавленной  стоимостью производства, ориентированных  на внутренний рынок, в т.ч. привлечение иностранных инвестиций; упрощение администрирования НДС; сокращение доли теневого сектора.

     В большинстве стран, применяющих  НДС, принята одна ставка налога, по которой облагают товары (работы, услуги) (см. таблица 4).

     Таблица 4

Распределение количества ставок НДС, %²¹

Одна  ставка	Две ставки	Три ставки	Четыре ставки	Пять ставок	Шесть ставок
53	23	14	9	-	1

     Аргументы «против»: прямые потери федерального бюджета на величину потенциальных  доходов от НДС; уровень ставок НДС  в России соответствует уровню ставок в странах ЕС, ОЭСР (средняя ставка - 18,1 %) и наших основных торговых партнеров (Белоруссия, Германия, Нидерланды, Италия, Китай, Украина, Франция и др.), где они колеблются в пределах 17-20 %; уплата в бюджет осуществляется за счет средств конечного потребителя; повышение ставки в отношении товаров, облагаемых в настоящее время 10%-ным НДС; ослабление уровня тарифной защиты национальных производителей.

     Таким образом, эффект от снижения ставки НДС  для увеличения финансовых ресурсов предприятий и содействия экономическому росту будет иметь ограниченное и краткосрочное влияние; основной выигрыш от снижения ставки получат отрасли добывающей промышленности и строительство.

     Кроме того, снижение ставки НДС будет  способствовать ускорению диверсификации российской экономики. Основную экономическую выгоду получат предприятия с высоким уровнем добавленной стоимости. При этом ожидаемо высвобождение значительных ресурсов предприятий, которые могут быть направлены на инвестирование в форме технического приложения и расширения производства. 

     3.2. Предложения по совершенствованию НДС в РФ и КБР

     На  основании  проведенного анализа  в настоящей курсовой работе, считаем необходимым разработать ряд предложений, направленных на дальнейшее совершенствование НДС в РФ и КБР:

     1. В целях улучшения администрирования НДС в КБР необходимо принять следующие дополнительные механизмы налогового контроля, позволяющие одновременно пресечь случаи злоупотреблений при его уплате:

     - специальная регистрация налогоплательщиков  НДС, которая позволит сократить количество налогоплательщиков, подлежащих контролю со стороны налоговых органов, формирующих основную массу поступлений по налогу, и отсечь от системы взимания и возмещения НДС фирмы-однодневки;

     - восстановление ранее действовавшего  порядка принятия к вычету сумм НДС только оплаченных поставщикам и подрядчикам, отказ от банковской тайны в отношении налоговых органов и введение электронного документооборота между ФНС России и Банком России;

     - введение системы контроля за  вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации и возмещением НДС, которая будет содержать информацию о фактическом вывозе товаров по всей системе таможенных и налоговых органов.

     2. Для достижения поставленной цели создания эффективной cиcтемы налогового контроля в РФ и КБР по экспортному НДС необходимо обеспечить решение следующих задач:

     - создание информационно-технологичеcкой инфраструктуры cиcтемы контроля;

     - информационно-технологичеcкое обеспечение процеccов регистрации и контроля вывоза товаров c таможенной территории Роccийcкой Федерации, оcущеcтвляемых таможенной службой;

     - обеспечение информационного взаимодействия федеральных органов исполнительной власти при оcущеcтвлении ими функций контроля вывоза товаров c таможенной территории Роccийcкой Федерации и контроля правомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную cтоимоcть при экспорте товаров на основе применения информационных и телекоммуникационных технологий;

     - перевод в электронную форму ведомственного и межведомственного документооборота, оcущеcтвляемого федеральными органами исполнительной власти при контроле вывоза товаров c таможенной территории Роccийcкой Федерации и контроле правомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную cтоимоcть при экспорте товаров;

     - техническое обеспечение функционирования cиcтемы контроля c применением территориально распределенных каналов передачи данных.

     3. Предполагается снижение ставки НДС с 18% до 13%. Введение измененного порядка расчета НДС позволит получить дополнительные средства в федеральный бюджет около 2,3 трлн. рублей вместо планируемых 1,3 трлн. рублей. Объемы налоговых доходов, возросшие за счет расширения налоговой базы, и ограничение возможности реализации «серых» схем могут стать серьезным «вливанием», как в регионы, так и в страну в целом, обеспечивая федеральные и региональные органы власти дополнительными финансовыми ресурсами для реализации приоритетных федеральных целевых программ, а также важнейших национальных проектов.

     Для компенсации потерь бюджета от снижения НДС на импортную продукцию повысить на нее соответственно таможенную пошлину.

     Вариант 1. Снизить ставку НДС для всей отечественной продукции. В этом случае потери бюджета не превысят 0,4-0,5% ВВП. Одновременно будет существенно  повышена конкурентоспособность российских производителей и их продукции.

     Вариант 2. Снизить до 10% ставку НДС на сельхозпродукцию, продовольствие и ширпотреб, а также на предназначенные для их производства отечественные машины и оборудование, расширив содержание п. 2 Статьи 164 НК РФ.  В этом случае потери бюджета не превысят 0,2% ВВП.

     Отменить  или существенно уменьшить ставку возмещения НДС экспортерам нефти, газа, металлов, включив в стоимость продукции НДС, входящий в стоимость покупных. Учитывая рост возмещений в 2009 году при экспорте нефти, газа, металлов на 200-250%, уточнить реальную стоимость покупных.

     Предлагаемые  меры и результаты по снижению НДС  представлены в таблице 5²².

     Таблица 5

Предлагаемая  мера	Потери (-) или пополнение (+) бюджета, млрд. руб.
1. Снижение ставки НДС с 18% до 10% для всей продукции отечественного производства	-180,0
2. Снижение ставки  НДС с 18% до 10% для сельхоз- продукции, продовольствия, ширпотреба и российской продукции машиностроения, предназначенной для их производства	-80,0
3. Снижение ставок ЕСН, НДС и налога на прибыль до 10% для российских производителей сельхозпродукции, продовольствия, ширпотреба, продукции машиностроения, предназначенной для их производства, и для малых инновационных и производственных предприятий, не перешедших на УСН	-150,0
4. Снижение вдвое  налогов на малые обрабатывающие  и инновационные предприятия, не перешедшие на УСН	-30,0
5. Отмена возмещения  экспортного НДС на нефть, газ,  металлы и связанных с этим  злоупотреблений	+300,0
6. Отмена регрессии  ЕСН	+200,0

 

     4. Кроме того, необходимо изменить методику расчета НДС для продукции производимой и реализуемой в России. За налоговую базу НДС принимать не реализацию, как это делается сегодня, а добавленную стоимость, определяемую по данным бухгалтерского учета как сумму фонда оплаты труда (ФОТ), амортизации, прибыли и налогов за отчетный период или как сумму ФОТ, амортизации, прибыли и налогов, приходящуюся на реализованную продукцию (для продукции с длительным циклом изготовления). Счета-фактуры сохраняются, но они не влияют на налогооблагаемую базу и не интересуют налогового инспектора. В этом случае снимается проблема возмещения НДС, т.к. ничего возмещать не требуется. 

     В заключение хотелось бы отметить, что  налог на добавленную стоимость является одним из основных источников формирования доходной части федерального бюджета. Поэтому вопрос о совершенствовании этого налога всегда остается актуальным.

 

Заключение