Основные направления налоговой политики РФ по совершенствованию НДС

Оглавление 

Введение            3 

Глава I. Налог на добавленную стоимость в общей теории

налогообложения . . . . . . . . . . 5

1.1. Сущность  и понятие налога на добавленную  стоимость (НДС)

и его  место в системе налогов России . . . . . 5

1.2. НДС:  плательщики, объект налогообложения, налоговая база и

порядок исчисления налога . . . . . . . 9 

Глава II. Особенности налоговой политики в современных

кризисных условиях в области НДС . . . . . . 17

2.1. Основные  изменение в форме налоговой  декларации

по НДС в 2010 году в НК РФ . . . . . . . 17

2.2. Порядок  восстановления НДС при переходе  на УСН . . 22 

Глава III. Основные направления налоговой  политики РФ по

совершенствованию НДС . . . . . . . . 31

3.1. Проблемы  приоритетного направления развития  налога на 

добавленную стоимость . . . . . . . . 31

3.2. Предложения  по совершенствованию НДС в  РФ и КБР . . 35 

Заключение . . . . . . . . . . 39

Список  использованной литературы . . . . . . 41

 

Введение

      Налог на добавленную стоимость, широко применяемый  во многих странах мира, относится к косвенному налогу, который включается в стоимость товара, т.е. по сути является налогом на конечного потребителя.

      Являясь одним из самых «молодых» налогов, НДС стал самым эффективным по критерию собираемости и степени участия в формировании государственного бюджета.

     Актуальность  настоящей курсовой работы заключается в том, что налог на добавленную стоимость является одним из основных федеральных налогов и играет значительную роль в формировании доходной части федерального бюджета и, соответственно, в социально-экономическом развитии нашего государства. Налог на добавленную стоимость выступает одним из регуляторов перераспределения общественных благ и одним из основных и стабильных источников поступления доходов в федеральный бюджет; а также способом распределения налогового бремени, позволяющим соблюдать экономическое и юридическое равенство налогоплательщиков в современных кризисных условиях.

     Цель  и задачи исследования: Целью настоящей  работы является анализ теории и практики содержания и сущности НДС, а также осуществления налогового контроля в сфере НДС и разработка на этой основе теоретических положений и комплекса практических рекомендаций по совершенствованию системы налогового контроля.

     Цель  исследования обусловлена необходимостью решения следующих теоретических и практических задач:

     -  рассмотреть сущность и понятие налога на добавленную стоимость (НДС) и его место в системе налогов России;

     - подробно рассмотреть особенности  НДС: плательщики, объект налогообложения, налоговая база и порядок исчисления налога;

     - выявить последние изменения  формы налоговой декларации по  НДС;

     - провести анализ порядка восстановления НДС при переходе на УСН

     -  определить основные направления налоговой политики РФ по совершенствованию НДС.

     Объектом исследования выступила действующая в Российской Федерации система налогообложения добавленной стоимости.

     Предметом работы выступают экономические отношения, возникающие между государством и хозяйствующими субъектами по поводу налогообложения их добавленной стоимости.

     Теоретическая и методологическая основа исследования: Исходной теоретической основой при написании курсовой работы являются работы российских и зарубежных ученых, раскрывающие теорию и практику осуществления налогового контроля НДС, положения нормативно - правовых актов РФ. Информационно - эмпирическая база исследования сформирована на основе материалов УФНС, Министерства финансов РФ, публикаций в отечественной и зарубежной печати.

     Методы  исследования: метод статистического  исследования, метод моделирования социально-экономических процессов, индукция, дедукция.

     Данная  тема достаточно хорошо освещена в  современной литературе.

Проблемы  теории и практики налоговой политики в области НДС исследовались в работах: И.М. Александров; А. В. Брызгалин; А. Н. Головкин; С. А. Верещагин; Г. Ю. Касьяновой; И.А. Майбуров; С.С. Молчанов; Ю.А. Цеханович; С. Д. Шаталов; Т. Блошенко; Е. Бодиева; Л. В. Воробьева; Л. В. Воробьева; Е. А. Емельяненко; И. М. Козлова; Е.Ф. Волонцевич; Ю. М. Лермонтов; Е.А. Лысов; М. С. Полякова, и др.

     Структура работы представляет собой взаимодополняющие  друг друга части: теоретическая и две практические главы, а также введение и заключение и списка использованной литературы.

 

      Глава I. Налог на добавленную стоимость в общей теории

     налогообложения 

1.1. Сущность и понятие налога на добавленную стоимость (НДС)

и его место в  системе налогов  России

     Налог на добавленную стоимость относится  к косвенным налогам, которые занимают одно из основных мест в отечественной налоговой системе, К ним относятся также акцизы и таможенные платежи.

     Прежде  чем говорить об НДС следует определить данное понятие. Так что же это  такое. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

     Налог на добавленную стоимость - НДС, имеет  французское происхождение. Само понятие «налог на добавленную стоимость» (НДС), впервые было сформулировано в 1954 году французским экономистом Морисом Лоре. С 1958 года этот обязательный платеж вошел в налоговую систему Франции, а затем начал завоевывать Европу¹.

     Его прогрессивность и экономическая ценность были очевидны – суммы НДС, взимаемые на каждой стадии жизненного цикла продукта, в большей (чем налог с оборота) степени соответствуют той экономической роли, которую при этом играет собственно налогоплательщик.

     Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила острая нехватка средств в связи с огромными военными расходами в период I Мировой войны. В результате его функционирования цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство, как покупателей, так и производителей. Прежде всего, это было связано с тем, что потребители вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с продаж. С другой стороны производители несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию.

     Это явилось предпосылкой к тому, что  после I Мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период II Мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь. Необходимо отметить, что произошло некоторое совершенствование механизма обложения данным налогом. Во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала.

     Широкое распространение НДС получил  благодаря подписанию в 1957 году в  Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года.

     В том же 1967 году налог на добавленную  стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета

     ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения

     НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.1

     В Украине, как и в России, он был  введен в период начала построения «рыночной» экономики - с 1 января 1992 года.

     НДС (VAT, value added tax) налог на сумму, добавленную  продавцом товара или услуги на стоимость производства либо покупки этого товара или услуги (в эту стоимость не включаются: зарплата персонала; расходы на услуги и товары, приобретенные у неплательщиков НДС).

     Предшественник  НДС, наиболее близкий по смыслу к  действующему сегодня налогу на добавленную стоимость, появился в 20-х годах XX века в Германии. Тогда в рамках налоговой реформы было предложено ввести «улучшенный налог с оборота», напоминающий возникший позже НДС.

     В 90-х годах XX века НДС входил в налоговые  системы более чем 80 стран. Среди экономически развитых государств его не применяют только США и Япония. При этом следует отметить, что на уровне штатов в США действует налог с продаж – косвенный налог на потребление, сходный с НДС. Налог с продаж включен и в налоговую систему Японии.

     На  современном этапе он применяется  более чем в 95 государствах. Часто НДС называют «европейским» налогом, отдав должное его роли в становлении и развитии западноевропейского интеграционного процесса. Вообще, наличие НДС в налоговой системе страны является обязательным условием для вступления государства в члены ЕЭС.

     Налог на добавленную стоимость (НДС) в  настоящее время очень распространен в мире по следующим причинам²:

     - основным преимуществом НДС является то, что он позволяет точно определить налоговую составляющую цены товара на каждой стадии производства и распределения, что исключает ее повторное налогообложение;

     - НДС позволяет освободить от налога экспорт и облагать налогом импорт, что необходимо для отмены внутренних фискальных границ и обеспечения конкуренции, следовательно, и для достижения основной цели ЕС - построения внутреннего рынка.

     Налог на добавленную стоимость - НДС - представляет собой косвенный налог, эволюционировавший в течение 20 века от налога на рост оборота, имевшего «каскадный» характер (при поставке товаров налогом каждый раз облагалась вся продажная стоимость товара), до налога, которым облагается лишь дополнительная стоимость, в то время как основная стоимость переходит от сделки к сделке в неизменном размере.

     НДС по экономическому содержанию представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Он имеет универсальный характер, поскольку взимается практически со всех товаров, работ, услуг в течение всего кругооборота товаров от предприятия до магазина. Причем каждый промежуточный участник этого процесса является плательщиком данного налога.

     НДС включается производителем или продавцом  в цену товара и оплачивается покупателем. НДС, который производитель или продавец вносит в Государственный бюджет, является разницей суммы НДС, полученного от покупателя за реализованные им товары, работы, услуги (налогового обязательства) и суммы НДС уплаченного поставщикам товаров, ресурсов, используемых в производстве товаров, робот и услуг (налогового кредита).

     На практике НДС схож с налогом с оборота: предприниматель добавляет в выписываемые им счета-фактуры налог на добавленную стоимость, ведёт учёт полученного налога для дальнейшего представления в налоговые органы информации. В этом случае налог является косвенным и его бремя ложится не на предпринимателей, а на конечных потребителей  услуг и товаров.

     По  своей природе налог на добавленную стоимость принято рассматривать как косвенный. Анализ, проводимый различными мировыми экономистами, позволяет усомниться в однозначности данного подхода. Все выводы сделанные в ходе исследований, свелись к тому, что в конечном итоге бремя оборотных налогов делится поровну между потребителями и производителями.

     Первоначальное содержание определения НДС в российском законодательстве: НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, которые отнесены на издержки производства и обращения. Данное определение в принятой 21 главе Налогового кодекса Российской Федерации отсутствует, та как НК РФ несвойственно определение понятий налогов.