Оптимизация налоговых платежей ОАО «АЗ «УРАЛ»

 

Рис. 1 Схема оптимизации НДС ОАО «АЗ «УРАЛ»

Реализация товаров без НДС

Поскольку реализация облагается НДС, то задача состоит в том, чтобы товар отдать, деньги за него получить, и чтобы реализацией не считалось.

Для достижения поставленной цели факт продажи товара выглядит как взнос ОАО «АЗ «УРАЛ» в уставный капитал фирмы – «упрощенца», поскольку в соответствии со ст. 39 НК РФ  такая операция реализацией не является, следовательно, и НДС с нее платить не приходится (рис. 2).

Затем ОАО «АЗ «УРАЛ» необходимо выйти из состава учредителей и получить свою долю в денежном эквиваленте (ст. 94 НК РФ). Такое возможно один раз. Причем ОАО «АЗ «УРАЛ» имеет возможность увеличить стоимость товаров на ставку НДС в размере 18%, поскольку фирме – «упрощенцу» не нужен налоговый вычет по НДС.

При внесении товара ОАО «АЗ «УРАЛ» в уставный капитал нужно уделить особое внимание документальному оформлению данной операции. Перед отгрузкой должны быть составлены: 

• протокол собрания участников о вступлении ОАО «АЗ «УРАЛ» в состав учредителей фирмы – «упрощенца»;
• учредительный договор;
• новая редакция устава фирмы – «упрощенца» с указанием нового учредителя.

В  протоколе должно быть указано, что свою долю в уставе ОАО «АЗ «УРАЛ» получит деньгами, а не товарами.

Изменения состава учредителей надо зарегистрировать в налоговых органах.

В новый устав необходимо включить запись о том, что участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительная стоимость доли выплачивалась в течении 5 дней со дня подачи заявления.

Рис. 2 Схема оптимизации НДС ОАО «АЗ «УРАЛ»

 

Расчет НДС с учетом использования схем оптимизации

ОАО «АЗ «УРАЛ» по первой схеме оптимизации передает товар  (2 декабря) комиссионеру на сумму 609 629 тыс. руб. (включая вознаграждение в размере 10% от суммы реализованного товара).

Комиссионер предоставляет ОАО «АЗ «УРАЛ» документы (например, счета-фактуры) о продаже товаров и вырученной суммы за них в следующем отчетном периоде (в январе следующего года).

По второй схеме оптимизации («Реализация товара без НДС») ОАО «АЗ «УРАЛ» вносит долю в уставный капитал (в феврале месяц) в виде товара на сумму 200 000 тыс. руб. (включая НДС). При выходе из общества учредителей (в октябре месяце) ОАО «АЗ «УРАЛ» забирает свою долю уже в денежном выражении в размере 200 000 тыс. руб. НДС на эту сумму не начисляется.

Расчет  суммы НДС представлен в таблице 18.

Таблица 18 Расчет  суммы НДС

Месяц	Выручка, тыс. руб.	Ставка НДС, %	Сумма налога, тыс. руб.
Январь	467 469,083	18	84 144
Февраль	267 269,083	18	47 108
Март	467469,083	18	84 144
Апрель	467469,083	18	84 144
Май	467 469,083	-	-
Июнь	467469,083	18	84 144
Июль	467469,083	18	84 144
Август	467469,083	18	84 144
Сентябрь	467469,083	18	84 144
Октябрь	142 159,917	18	25 589
	200 000	-	-
Ноябрь	467469,083	18	84 144
Декабрь	0	-	-
Итого	4 816 650,747	18	746 849

 

4.2.2. Единый социальный налог

Доля ЕСН в общей сумме налогов составила 14,34%. В качестве минимизации данного налога можно применить договор аренды с вновь принятыми работниками. 

ОАО «АЗ «УРАЛ» принимает на работу новых сотрудников, на должность водителей с дополнительным личным автотранспортом. Использование таких транспортных средств не влияет на расчет налога на имущество. ОАО «АЗ «УРАЛ» заключает с работниками договор аренды, с учетом согласия их по поводу пенсионных взносов, поскольку ОАО «АЗ «УРАЛ» будет уплачивать им арендные платежи, а в соответствии с налоговым законодательством ЕСН с них не уплачивается, и не начисляются пенсионные взносы.

Таким образом, арендная плата компенсирует сотрудникам значительную часть заработной платы. ЕСН на эти выплаты не начисляется. Расходы на аренду бухгалтер списывает в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход. Причем в состав расходов можно включить средства, истраченные при эксплуатации и ремонте арендованного транспортного средства (рис. 3).

Рис. 3 Схема оптимизации ЕСН

Среднесписочная численность составляет 14 419 человек. Из них 10 человек сокращены, и вместо них приняты на работу сотрудники на должность водителя с личным автотранспортом – также 10 человек. Следовательно, среднесписочная численность остается без изменений. Но фонд оплаты труда изменится, поскольку с вновь принятыми сотрудниками заключен договор аренды, и им вознаграждение уплачивается в качестве арендных платежей.

Рассчитаем новый ФОТ

Среднесписочная численность – 14 419 человек.

До применения схемы  оптимизации ФОТ составлял 850 311 тыс. руб.

Средняя заработная плата в месяц на одного человека составляет 4,914 тыс. руб.

4,914 * 10 чел = 49,14 тыс. руб. – на эту  сумму происходит экономия фонда  оплаты труда.

Тогда ФОТ составляет 850 261,86 тыс. руб. (850 311 – 49,14).

ЕСН = 850 261,86 тыс. руб. * 26% = 221 068 тыс. руб.

ОАО « АЗ «УРАЛ» платит за аренду транспортного средства 7 тыс. руб. в месяц и 1,5 тыс. руб. за его эксплуатацию и ремонт. Тогда 7 * 12 мес. * 10 чел. = 840  тыс. руб. – доход работников и расход ОАО «АЗ «УРАЛ» и 1,5 * 12 мес. = 18 тыс. руб. – расход предприятия. Следовательно, фирма вправе уменьшить налог на прибыль на сумму 858 тыс. руб. (840 + 18).

4.2.3. Налог на прибыль

Налог на прибыль в 2007 г. занимает мало значительную долю (16,68%) в общей сумме налогов, но его также можно  минимизировать.

Экономия налога на прибыль в большей степени зависит от составленной учетной политики, как в целях налогообложения, так и в целях бухгалтерского учета.

Учетная политика - это документ, который определяет деятельность предприятия и ее результаты. В учетной политике первоначально фиксируются особенности бухгалтерского и налогового учета. Правильно составленный документ поможет предприятию сэкономить на налоге на имущество, налоге на прибыль и НДС.

При составлении учетной политики необходимо сблизить налоговый (НУ) и бухгалтерский учет (БУ).

Рекомендации по составлению учетной политики

в целях бухгалтерского и налогового учета

ОАО «АЗ «УРАЛ» на 2008 г.

Рекомендации по составлению учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета ОАО «АЗ «УРАЛ» на 2008 г. и ее результаты приведены в таблице 19.

Таблица 19

п/п	Рекомендации	Результат
1	Установить единый метод признания расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете -  метод начисления	Этот метод упростит учет разниц по ПБУ 18/02
2	Общехозяйственные расходы в бухгалтерском учете  списывать  на счет 90 «Продажи»	Сблизить БУ и НУ
3	Расходы будущих периодов в бухгалтерском учете списывать равномерно	Для расчета налога на прибыль можно будет использовать данные БУ
4	Срок списания расходов на НИОКР установить в БУ – 2 года	Сближает БУ и НУ
5	Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу списываются на затраты производства по мере ввода их в эксплуатацию	Сближает НУ и БУ
6	В бухгалтерском учете несущественные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются в текущих расходах	Избежание разниц учета по ПБУ 18/02; экономия на налоге на имущество
7	Создание резерва на выплату отпускных и ежемесячных вознаграждений	Уменьшение налога на прибыль
8	Создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	Уменьшение налогооблагаемой прибыли на гарантийные расходы

 

Расчет налога на прибыль после применения схем оптимизации

После оптимизации ЕСН и внесенных рекомендаций по налогу на прибыль, необходимо пересчитать налог на прибыль.

Налоговой базой (НБ) по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли, т.е. доходы (Д), уменьшенные на величину расходов (Р) (ст. 274 НК РФ).

Доходы ОАО «АЗ «УРАЛ»  включают в себя доходы от реализации товаров и внереализационные доходы.

Доходы от реализации товаров ОАО «АЗ «УРАЛ» (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), составили за отчетный период 4 816 650,747 тыс. руб.

Внереализационные доходы ОАО «АЗ «УРАЛ» за отчетный период составляют 375 225 тыс. руб..

Таким образом, доходы, включаемые в состав налоговой базы, составили 5 191 875,747 тыс. руб. (4 816 650,747 + 375 225).

Расходы ОАО «АЗ «УРАЛ»  включают в себя расходы, связанные с производством и реализацией товаров и внереализационные расходы.

Расходы,  связанные с производством и реализацией товаров собственного производства составили 4 587 644 тыс. руб. Также в состав расходов, связанных с производством и реализацией входят расходы по резервам на оплату отпускных и иных ежемесячных вознаграждений в сумме 450 тыс. руб., по резервам по гарантийному ремонту в размере 75 тыс. руб., 858 тыс. руб. по арендным платежам работникам за использование их автотранспорта.

Внереализационные расходы за 2007 г. составили 325 763 тыс. руб.

Таким образом, расходы, включаемые в состав налоговой базы, составили 4 914 790 тыс. руб. (4 587 644 + 450 + 75 + 325 763 + 858).

Итак, НБ = Д – Р

НБ = 5 191 875,747 – 4 914 790 = 277 086 тыс. руб.

Согласно НК РФ ставка по налогу на прибыль с 2009 года составляет – 20%. В работе рассматривается период 2008 года поэтому при расчетах будет применяться прежняя ставка- 24%

Тогда, налог на прибыль = НБ * 24%.

Налог на прибыль =  277 086 * 24% = 66 501  тыс. руб.

4.3. Раскрытие применяемых схем оптимизации

4.3.1. Нелегальная схема оптимизации  НДС и налога на прибыль

Деятельность организаций-однодневок в настоящее время лежит в основе абсолютного большинства применяемых схем уклонения от уплаты налогов. Эти схемы сокрытия доходов с применением «подставных» организаций и фиктивных документов. Отличительными особенностями подобных схем, как правило, являются наличие цепочки гражданско-правовых сделок между легально действующей организацией и организацией-однодневкой, оформление документов по таким сделкам носит чисто формальный характер, отсутствие реального движения товара или оказания услуги.