Оптимизация налоговых платежей ОАО «АЗ «УРАЛ»

 

Транспортный налог за 2006 г. составил 89,58 тыс. руб.

Налог на имущество

Для исчисления налога на имущество ОАО «АЗ «УРАЛ» в качестве налоговой базы принимается среднегодовая стоимость имущества (ст. 375 НК РФ). Ставка по данному налогу составляет 2%.

Расчет стоимости всего  имущества с учетом амортизации:

Остаточная стоимость на 01.01.06.: 1 044 903 тыс. руб.

Остаточная стоимость на 01.12.06.: 982 629 тыс. руб.

Сумма амортизации в месяц:

(1 044 903  – 982 629) / 12 = 5 189,5 тыс. руб.

Стоимость всего имущества с учетом амортизации:

01.01.:  1 044 903 - 5 189 500 = 1 039 713,5 тыс. руб.

01.02.: 1 039 713,5 - 5 189 500 = 1 034 524 тыс. руб.

01.03.: 1 034 524 - 5 189 500 = 1 029 334,5 тыс. руб.

01.04.: 1 029 334,5 - 5 189 500 = 1 024 145 тыс. руб.

01.05.: 1 024 145 - 5 189 500 = 1 018 955,5 тыс. руб.

01.06.: 1 018 955,5 - 5 189 500 = 1 013 766 тыс. руб.

01.07.: 1 013 766 - 5 189 500 = 1 008 576,5 тыс. руб.

01.08.: 1 008 576,5 - 5 189 500 = 1 003 387 тыс. руб.

01.09.: 1 003 387 - 5 189 500 = 998 197,5 тыс. руб.

01.10.: 998 197,5 - 5 189 500 = 993 008 тыс. руб.

01.11.: 993 008 - 5 189 500 = 987 818,5 тыс. руб.

01.12.: 987 818,5 - 5 189 500 = 982 629 тыс. руб.

01.01.: 982 629 - 5 189 500 = 977 439,5 тыс. руб.

Среднегодовая (средняя) стоимость всего имущества за налоговый период, исчисляется как частное от деления на 13 суммы значений остаточной стоимости имущества, т.е. (1 039 713,5 + 1 034 524  + 1 029 334,5  + 1 024 145  + 1 018 955,5 + 1 013 766 000 + 1 008 576,5 + 1 003 387 + 998 197,5 + 993 008 + 987 818,5 +  982 629  + 977 439,5) / 13 = 1 008 576, 5  тыс. руб. 

Налог на имущество = НБ * 2%

Налог на имущество = 1 008 576,5 * 2% = 20 172 тыс. руб.

 

Раздел 4. Налоговая нагрузка ОАО «АЗ «УРАЛ» в 2007 г. Оптимизация налогов

4.1. Расчет налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка – это отношение общей суммы налогов, уплачиваемых в бюджет, к общей сумме валовых доходов каждого предприятия.

Налоговую нагрузку можно рассчитать с использованием нескольких методик. В данной курсовой работе проведем расчет налогового бремени по  двум методикам:

• методика налоговой политики Министерства Финансов РФ;
• методика А. Кадушиной и Н.Михайловой.

Методика налоговой политики Министерства Финансов РФ

Показатель налогового бремени позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, но он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

Налоговое бремя можно рассчитать по следующей формуле:

НБ = (Нобщ / Выробщ) * 100%,

где НБ – налоговое бремя, Нобщ – общая сумма налогов, Выр общ – общая сумма выручки от реализации.

Налоговые обязательства ОАО «АЗ «УРАЛ»  за 2007 год перед бюджетом отражены в таблице 15.  

Таблица 15 Налоги, уплачиваемые ОАО «АЗ «УРАЛ»

Показатель	Значение, тыс. руб.	Удельный вес, %
НДС	953 552	61,86
ЕСН	221 081	14,34
Налог на прибыль	257 147	16,68
Транспортный налог	89 580	5,81
Налог на имущество организации	20 172	1,31
Итого	1 541 532	100

 

Поскольку выручка от реализации составляет 5 609 629 тыс. руб., то налоговая нагрузка равна:

НБ =  (1 541 532 / 5 609 629) * 100% = 27,47%

Следовательно, доля налогов в выручке от реализации составляет 27,47%. Когда налоговая нагрузка находится в пределах от 0 до 30%, считается, что это оптимальное состояние предприятия и проведение работ по оптимизации не актуально.

Из таблицы видно, что наибольший удельный вес в составе налогов занимает НДС (61,86%), затем налог на прибыль (16,68%), значит необходимо оптимизировать НДС, вследствие чего уменьшится и общая налоговая нагрузка.

Методика А. Кадушиной и Н. Михайловой

Эта методика является количественной. Предполагается оценивать налоговую нагрузку как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости.

Добавленная стоимость является источником  доходов и источником уплаты налогов. Поэтому целесообразно сравнивать каждый налог с источником уплаты.

Валовая выручка предоставляется в виде разбивки на компоненты:

• материальные затраты (МЗ);

• добавленная стоимость (ДС с учетом амортизационных отчислений;

• затраты на оплату труда (ЗП) с учетом ЕСН;
• НДС;
• прибыль.

Деятельность ОАО «АЗ «УРАЛ» в 2007 году характеризуется показателями, отраженными в таблице 16. Эти показатели необходимы для расчета налоговой нагрузки по методике А. Кадушиной и Н. Михайловой.

Таблица 16

Показатель	Значение, тыс. руб.	Источник значения и расчет
Среднегодовая валюта баланса	5 134 790	Сумма строки 700 на начало и конец отчетного года деленная пополам; (5 046 262 + 5 223 318)/2
Фонд оплаты труда	850 311	Таблица 2 раздела 1.2 «Сведения по численности работников и по фонду оплаты труда»
Амортизация основных средств	62 274	Раздел 1.5 «Основные средства»
Материальные затраты	389 496	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ» стр. 211
Среднегодовая стоимость  имущества	1 013 766	Сумма строки 120 на начало периода и на конец отчетного года деленная пополам (см. Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ»); (1 044 903 + 982 629) /2
Среднегодовая величина собственного капитала	2 501 236	Сумма строки 490 на начало и конец отчетного периода деленная пополам (См. Приложение  «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ»); (2 485 314 + 2 517 158)/ 2
Выручка от реализации	5 609 629	Приложение «Отчет о прибылях и убытках ОАО «АЗ «УРАЛ» стр. 010
Заработная плата (включая ЕСН)	1 071 373	См. таблицу 2 раздела 1.2 «Сведения по численности работников и по фонду оплаты труда» и раздел 2.3 «Единый социальный налог»; 850 311 + 221 062
Внереализационные доходы	375 225	Приложение «Отчет о прибылях и убытках ОАО «АЗ «УРАЛ» стр. 120
Внереализационные расходы	327 763	Приложение «Отчет о прибылях и убытках ОАО «АЗ «УРАЛ» стр. 130
Чистая прибыль	32 156	Приложение «Отчет о прибылях и убытках ОАО «АЗ «УРАЛ» стр. 190
Общая сумма налогов	1 541 513	Раздел 4.1 «Расчет налоговой нагрузки» таблица

 

Поскольку данная методика предполагает оценку налоговой нагрузки как доли отдаваемой добавленной стоимости (ДС), то необходимо рассчитать добавленную стоимость по следующей формуле:

ДС=ВСС+АМ,

где АМ – амортизация,

ВCC – вновь созданная стоимость, которая определяется путем вычитания из добавленной стоимости сумм амортизации:

ВСС=В-МЗ-АМ+ВД-ВР,

где В - выручка от реализации,

МЗ - материальные затраты,

АМ - амортизация,

ВД - внереализационные доходы,

ВР - внереализационные расходы.

ВСС = 5 609 629 – 389 496 – 62 274 + 375 225 – 327 763 = 5 205 321 тыс. руб. 

ДС = 5 205 321 + 62 274 = 5 267 595 тыс. руб.

Теперь рассчитаем следующее:

• долю добавленной стоимости в выручке:

Ко = ДС / В = 5 267 595 / 5 609 629 = 0,94;

• долю затрат на оплату труда в добавленной стоимости:

Кзп = ЗП / ДС = 1 071 373 / 5 267 595 = 0,20;

• долю амортизационных отчислений в добавленной стоимости:

Кам = АМ / ДС = 62 274 / 5 267 595 = 0,01.

Далее необходимо провести расчет чистых активов ОАО «АЗ «УРАЛ» (таблица 17).

Таблица 17 Налоги, уплачиваемые ОАО «АЗ «УРАЛ»

П/п	Показатель	Значение,  тыс. руб.	Источник значения
	АКТИВ
1	Нематериальные активы	74 708	Приложение  «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ»  гр. 4 стр. 110
2	Основные средства	982 629	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ»  гр. 4 стр. 120
3	Незавершенное строительство	117 414	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ»  гр. 4 стр. 130
4	Доходные вложения	-	Приложение  «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ»  гр. 4 стр. 135
5	Долгосрочные финансовые вложения	149 796	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ»  гр. 4 стр. 140
6	Прочие внеоборотные активы	-	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ»  гр. 4 стр. 150
7	Запасы	645 014	Приложение  «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ»  гр. 4 стр. 210
8	НДС по приобретенным ценностям	56 181	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ»  гр. 4 стр. 220
9	Дебиторская задолженность	3 072 772	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ»  гр. 4 сумма стр. 230 и 240
10	Денежные средства	2 137	Приложение  «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ»  гр. 4 стр. 260
11	Прочие оборотные активы	-	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ»  гр. 4 стр. 270
	ИТОГО АКТИВ, принимаемый к расчету	5 100 651	Сумма предыдущих строк 1-11 данной таблицы
	ПАССИВ
12	Долгосрочные обязательства по займам и кредитам	1 500 395	Приложение  «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ»  гр. 4 стр. 510
13	Прочие долгосрочные обязательства	-	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ»  гр. 4 стр. 520
14	Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	581 648	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ»  гр. 4 стр. 610
15	Кредиторская задолженность	596 012	Приложение  «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ»  гр. 4 стр. 620
16	Задолженность участникам по выплате доходов	-	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ»  гр. 4 стр. 630
17	Резервы предстоящих расходов	-	Приложение  «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ»  гр. 4 стр. 650
18	Прочие краткосрочные обязательства	-	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ»  гр. 4 стр. 660
	ИТОГО ПАССИВ, принимаемый к расчету	2 678 055	Сумма предыдущих строк 12-18  данной работы

 

Стоимость чистых активов (ЧА) определяется как разница между итогом активов (А), принимаемых к расчету и итогом пассивов (П), принимаемых к вычету:

Стоимость ЧА = Итого А – Итого П.

Стоимость ЧА = 5 100 651 – 2 678 055 = 2 422 596 тыс. руб.

  Налоговая нагрузка по методике А. Кадушиной и Н. Михайловой определяется по следующей формуле:

НБ= (∑Н / ЧА) : (ЧП / ЧА),

где НБ – налоговое бремя, ∑Н – общая сумма налогов, ЧА – стоимость чистых активов, ЧП – чистая прибыль.

∑Н = 1 541 513 тыс. руб. (Раздел 4.1 «Расчет налоговой нагрузки» таблица15);

ЧА = 2 422 596 тыс. руб. (Раздел 4.1 «Расчет налоговой нагрузки»);

ЧП = 32 156 тыс. руб..

НБ = (1 541 513 / 2 422 596) : (32 156 / 2 422 596) = 0,636 : 0,013 = 48,92.

Доля налогов намного больше доли чистой прибыли в чистых активах. Необходимо уменьшить величину налоговой нагрузки, чтобы она была ≤1.

4.2. Оптимизация налогов

4.2.1. Налог на добавленную стоимость

Поскольку налог на добавленную стоимость в 2007 г. занимает самую большую долю (61,86%) в общей сумме налогов, минимизируем его с помощью применения двух схем:

• применение договоров комиссии;
• реализация товаров без НДС;

Применение договоров комиссии

ОАО «АЗ «УРАЛ» постоянным клиентам предоставляет отсрочки по оплате товаров на некоторое время.

До 2006 г. ОАО «АЗ «УРАЛ» начисляла налог «по оплате», теперь в связи с изменениями в налоговом законодательстве -  «по отгрузке», поэтому ОАО «АЗ «УРАЛ» должно платить значительные суммы НДС в бюджет.

Поскольку деньги от покупателей, купивших товары с отсрочкой платежа поступят только через несколько месяцев, ОАО «АЗ «УРАЛ» должна платить НДС за счет собственных средств. Чтобы этого избежать целесообразно вместо договоров поставки заключать с постоянными клиентами договора комиссии (рис. 1).

По условиям такого договора комиссионер получает от ОАО «АЗ «УРАЛ» товар для реализации (в декабре) на сумму 609 629 тыс. руб. в момент передачи товара НДС не начисляется, поскольку данная операция не связана с реализацией. НДС начисляется, после того как комиссионер предоставляет соответствующие документы (например, счета-фактуры) о том, что товар продан. В итоге деньги от комиссионера поступят в следующем отчетном периоде  (в январе следующего года) и ОАО «АЗ «УРАЛ» начислит НДС по мере оплаты (в следующем отчетном периоде).

Комиссионеру за его услугу ОАО «АЗ «УРАЛ» выплачивает вознаграждение в размере 10% от суммы реализованного товара (ст. 990 ГК РФ).