Оптимизация налоговых платежей ОАО «АЗ «УРАЛ»

Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО

«Уфимский Государственный Авиационный Технический Университет» Институт экономики и управления

 

 

Кафедра налогов и налогообложения

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине:

«Организация и методика налогового консультирования»

на тему:

«Оптимизация налоговых платежей ОАО «АЗ «УРАЛ»

 

 

 

                                                                  

 

 

 

                                                                                         Выполнил: ст.гр.

                                                                                              Проверила: к.э.н.,доцент

                                                                                                                    

 

 

 

 

 

Уфа – 2009

Содержание

 

Введение

Уменьшение налогов (налоговая минимизация) в общем смысле слова - это те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют последнему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

Учитывая направленность действий налогоплательщика при уменьшении налогов (налоговой минимизации), их содержание и цель, можно говорить, что эти действия характеризуются следующими обязательными признаками:

- это активные, волевые и осознанные  действия;

- эти действия прямо направлены  на снижение размера сумм налога.

То есть при уменьшении налогов, налогоплательщик действует целенаправленно, предпринимает определенные действия, используя те или иные формальные и содержательные способы, результатом которых будет налоговая экономия. Иными словами, субъект рассматриваемых нами отношений должен действовать умышлено, заранее осознавая характер своих действий, желая наступление определенного результата и сознательно допуская его. Умысел в действиях налогоплательщика, направленный на снижение налоговых платежей - основная составляющая уменьшения налогов (налоговой минимизации).

Как было указано выше, стремление уменьшить свои налоговые обязательства - это объективное социальное явление. Как говорил один из персонажей романа Дж. Гришема "Фирма": "Я патологически не могу платить налоги и отдавать государству свои деньги". Думается, что в этой незатейливой формулировке и кроется основной побудительный мотив, заставляющий налогоплательщиков становиться на путь налоговой минимизации.

Дело не только в этом, к сожалению, размер налогового бремени, создаваемого государством, становится непосильным для предприятий, что и приводит к попытке оптимизировать налоговые платежи.

Следовательно, цель курсовой работы: закрепление знаний и приобретение навыков по расчету налоговой нагрузки, разработке и раскрытию схем оптимизации на примере ОАО «АЗ «УРАЛ».

Цель курсового проекта достигается путем решения поставленных задач:

• дать характеристику предприятия ОАО «АЗ «УРАЛ»;
• рассчитать суммы налоговых платежей и налоговой нагрузки ОАО «АЗ «УРАЛ»;
• провести оптимизацию налоговых платежей и расчет налоговой нагрузки после проведения оптимизации налоговых платежей;
• раскрыть использованные схемы оптимизации;
• расчет налоговых рисков ОАО « АЗ «УРАЛ».

Курсовая работа разрабатывается на основе первичных документов – бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках ОАО «АЗ «УРАЛ» за 2007 год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 1. Характеристика ОАО «АЗ «УРАЛ»

1.1. Основные сведения о предприятии 

Основные сведения об  ОАО «АЗ «УРАЛ» представлены в таблице 1.

Таблица 1 Основные сведения об ОАО «АЗ «УРАЛ»

№ п/п	Наименование показателя	Значение показателя
1	Полное наименование Предприятия	Открытое акционерное общество «Автомобильный завод «УРАЛ»
2	Сокращенное наименование Предприятия	ОАО «АЗ «УРАЛ»
3	Основные виды деятельности	Автомобилестроение
4	Юридический адрес	456300, РФ, г. Миасс, Челябинская область, пр. Автозаводцев, 1
5	Код города и контактный номер	(351) 3271347
6	Регистрационный номер	№ 81
7	Дата регистрации	22.06.2000 г.
8	Основной государственный регистрационный номер	1027400870826
9	Дата внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц	12.09.2002 г., Инспекция МНС России по  г. Миассу Челябинской области
10	Адрес налоговой инспекции, контролирующей предприятие	Межрайонная ИМНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1 по Челябинской области 7421
11	Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)	007415029289
12	Код причины постановки на учет  (КПП)	341273002
13	Код территории по ОКАТО	75442000000
14	Идентификационный код ОКПО	51495473
15	Код органов гос. власти и управления по ОКОГУ	49014
16	Код собственности ОКФС	16
17	Код организационно-правовой формы ОКОПФ	47
18	Код деятельности по ОКВЭД	34.10.4; 27.51; 27.52; 27.54; 28.62; 29.40.1; 29.40.2; 29.40.9; 50.10.1.

 

Как видно из таблицы основной деятельностью ОАО «АЗ «Урал» является производство автомобилей и запасных частей к ним, а также их оптовая реализация.

 

1.2. Сведения по численности работников  и фонду оплаты труда

Сведения по численности работников и фонду оплаты труда по ОАО «АЗ « УРАЛ» представлены в таблице 2.

Таблица 2 Сведения по численности работников и фонду оплаты труда

по ОАО «АЗ « УРАЛ»

Наименование показателя	2007 г.
Среднесписочная численность работников, чел.	14 419
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	850 311

 

1.3. Основные рынки сбыта

 

Основными потребителями  продукции (работ и услуг) ОАО «АЗ «УРАЛ»  в  2008 году являлись ООО «ТД «УРАЛавто» и Министерство обороны РФ, на которые приходится соответственно 80% и 20% от общего объема реализации.

 

1.4. Доходы и расходы ОАО «АЗ «УРАЛ» за 2007 год

Доходами от реализации товаров в соответствии с Отчетом о прибылях и убытках ОАО «АЗ «УРАЛ» является Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), которая  составила за отчетный период 5 609 629 тыс. руб.

Внереализационные доходы по данным Отчета о прибылях и убытках  ОАО «АЗ «УРАЛ» за отчетный период составляют 375 225 тыс. руб.

Расходы,  связанные с производством и реализацией товаров собственного производства представлены в таблице 3 и  классифицированы как прямые и косвенные.

Таблица 3 Расходы,  связанные с производством и реализацией товаров

№ п/п	Вид расходов	Общая сумма, тыс. руб.	в т.ч., тыс. руб.
			прямые	косвенные
1	Сырье и материалы	2 607 956	2 607 956
2	Топливо, вода, энергия	60		60
3	Инструменты, оборудование	950 000	950 000
4	Заработная плата управленческого персонала	508 312,1		508 312,1
5	ЕСН управленческого персонала	132 142		132 142
6	Заработная плата производственного персонала	341 998,9	341 998,9
7	ЕСН производственного персонала	88 920	88 920
8	Транспортные расходы	175		175
9	Пожарная безопасность	60		60
10	Содержание служебного транспорта	127		127
11	Аудиторские услуги	35		35
12	Ремонт основных средств	135 770,1	135 770,1
	ИТОГО	4 587 644	4 078 874,9	508 769,1

 

Внереализационные расходы за 2007 г. составили 325 763 тыс. руб.

 

1.5. Основные средства предприятия

Основные средства ОАО «АЗ «УРАЛ» на 01.01.07 г. составили 1 044 903 тыс. руб., а на 01.01.08 г. – 982 629 тыс. руб. Основные средства, имеющиеся у предприятия, и их стоимость на начало и конец 2007 г.

 

1.6. Учетная политика в целях бухгалтерского учета

1. При осуществлении бухгалтерского учета применять рабочий план счетов Организации согласно приложению.
2. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают  лица, составившие и подписавшие их. Формы первичной документации, их периодичность и порядок составления определяются в прилагаемом к учетной политике графике документооборота (приложение 2).
3. Оформлять все проводимые Организацией хозяйственные операции первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
4. Регулировать порядок  составления первичных бухгалтерских документов  в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.
5. Использовать унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. №26.
6. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) вести в валюте Российской Федерации – в рублях.
7. Стоимость активов и обязательств организации, выраженную в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности пересчитывать в рубли. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости активов и обязательств организации в рубли производить по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
8. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществлять на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
9. Бухгалтерский учёт  по ОС, готовой продукции, запчастям, вспомогательным материалам, заработной плате обрабатывается с использованием вычислительной техники, а также оборотный баланс по фабрике.
10. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в Организации проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, определяются приказами о проведении плановых или внеплановых инвентаризаций.
11. Объектами бухгалтерского учета Организации считать имущество Организации, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые Организацией в процессе деятельности.
12. Объектами налогообложения Организации считать:

• операции по реализации товаров (работ, услуг), имущества;

• прибыль, доход, стоимость выполненных работ и оказанных услуг либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у организации  означает  возникновение обязанности по уплате налога.
13. Исчислять налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
14. Объекты бухгалтерского учета являются основой при формировании объектов налогообложения в Организации.

15. Применять в Организации следующую методику бухгалтерского учета по учету основных средств:

1. Принимать к бухгалтерскому учету основные средства по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признавать сумму фактических затрат Организации на приобретение, сооружение и изготовление, в том числе суммы, уплачиваемые:

• в соответствии с договором поставщику основных средств;

• организациям за осуществление работ по договору строительного подряда;
2. Признавать  первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал Организации, их денежную оценку, согласованную учредителями Организации, включающую затраты, связанные с поступлением основных средств, в том числе, затраты по доставке, оплате таможенных пошлин и регистрационных сборов, услуг оценщиков и т. д.
3. Признавать первоначальной стоимостью основных средств, полученных Организацией по договору дарения или безвозмездно, их рыночную стоимость на дату оприходования.
4. Признавать первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
5. Стоимость основных средств, принятых к бухгалтерскому учету не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.
6. Производить оценку основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка РФ, действующему на  дату приобретения Организацией объектов.
7. Разделить ОС на 10 групп согласно Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 .
8. При начислении амортизации для целей налогообложения по объектам, поступившим ранее 2002 года, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, выделяются в отдельную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости , которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течении семи лет с даты вступления 25 главы в силу..
9. Стоимость объектов основных средств погашать посредством начисления амортизации. Амортизация производится линейным способом – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из сроков полезного использования основных средств, определяемого в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.
10. Отражать амортизационные отчисления в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от результатов деятельности Организации в этом отчетном периоде.
11. Включать в себестоимость продукции (работ, услуг) текущего отчетного периода затраты на проведение ремонта производственных основных средств по соответствующим элементам затрат по мере проведения ремонта. Фактические затраты на ремонт списывать  на себестоимость по окончании работ в тот отчетный период, в котором произведен ремонт.
12. Погашать стоимость объектов основных средств, полученных по договору дарения безвозмездно посредством начисления амортизации в соответствии с  законодательством Российской Федерации.
13. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания списывать в затраты   по мере отпуска их в эксплуатацию.