Общая характеристика налогового спора как экономической категории

При этом, расходы  налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса.

Выручка в периоде  составила 8 023 883 рублей (п. 1 + п. 2 +п.7). Таким образом, расходы на рекламу в отчетном периоде могут быть приняты в размере 80 238,83 рублей. Мы примем в сумме 80 239 руб.

Операция 25. Оплачены рекламные услуги (распространение рекламных пакетов) в т.ч. НДС на сумму 380 000 рублей. В соответствии со пп.28 п.1 ст.264 НК РФ рекламные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

380 000 – 57 966= 322 034 (руб.)

Операция 26. Начислена заработная плата в общей сумме 400 000 рублей.

Начисленная заработная плата относится к расходам на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ).

Операция 27. Перечислен НДФЛ (15.01., 15.02.,15.03.) на сумму 40 000 рублей.

НДФЛ – налог на заработную плату физического лица, не имеет отношения к налогам на организации. Данная сумма, как расходы на ЗП, уже учтена (п. 26).

Операция 28. Страховые взносы на заработную плату на сумму 120 000 рублей.

Страховые взносы на заработную плату в поной сумме относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ).

Операция 29. Оплачены суточные (на территории РФ) с 11.01.13г., по 21.01.13г. одному сотруднику на сумму 2 000 рублей.

Суточные относятся  к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.12 п.1 ст. 264 НК РФ). При этом датой признания расхода будет дата утверждения авансового отчета.

Операция 30. Выплачен аванс сотрудникам 30.03.13 г. в сумме 40 000 рублей.

Отдельно в  расходы не принимается, так как относится к заработной плате.

Операция 31. Оплачено проведение официального приема (ужин) (представительские расходы) на сумму 69 000 рублей.

Включение в  расходы представительских расходов регулируется п. 2 статьи 264 НК.

В соответствии с ней, к представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Представительские расходы нормируемые и в течение  отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда  за этот отчетный (налоговый) период.

Расходы на оплату труда за отчетный период составили 400 000 руб. Таким образом, представительские расходы мы можем принять в сумме не более 16 000 рублей.

Если данные расходы экономически обоснованы и  документально подтверждены, организация имеет право принять сумму 16 000 рублей в расходы.

Операция 32. Оплачено пользование спорт. залом и бассейном (представительские расходы) на сумму 12 000 рублей.

В целях налогообложения  данные расходы не могут уменьшать  налогооблагаемую прибыль предприятия (п. 2 ст. 264).

Операция 33. Амортизационные начисления в месяц составили 82 000 рублей.

Амортизация относится  к расходам, связанным с производством  и реализацией.

82 000*3=246 000 (руб.)

 

ООО «Идеал»  является также плательщиком налога на имущество организаций.

Объектами налогообложения  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Налогового Кодекса.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии с Законом Кемеровской области от 26.11.2003 N 60-ОЗ (ред. от 18.11.2011) "О налоге на имущество организаций и о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Кемеровской области" (принят Советом народных депутатов Кемеровской области 26.11.2003):

1. ставка налога -  2,2%
2. отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;
3. авансовые платежи по налогу на имущество организаций уплачиваются налогоплательщиками не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (статья 4 закона Кемеровской области 60-ОЗ).

01.01.13 = 800 000 руб.

01.02.13 = 800 000 – 82 000 = 718 000 руб.

01.03.13 = 718 000 – 82 000 = 636 000 руб.

01.04.13 = 636 000 – 82 000 = 554 000 руб.

(820 000 + 718 000 + 636 000 + 554 000)/4 =677 000 (руб.) – средняя стоимость имущества за 1 квартал.

Авансовый платеж за 1 квартал составит:

677 000*1/4*0,022 = 3 723,5 (руб.)

Расчет доходов  и расходов по налогу на прибыль  представлен в таблице 4.

Таблица 4.

Расчет  налога на прибыль

№	Доходы по ОВД	Расходы по ОВД	Внереализационные доходы	Внереализационные расходы
1	5 169 491,6
2	2 727 272,8
3	-	-	-	-
4	-	-	-	-
5	-	-	-	-
6	-	-	-	-
7	127 118,65
8			62 000
9			60 000
10	-	-	-	-
11			101 694,92
12			30 000
13			40 000
14			100 000
15		1 669 091
16		3 050 847,5
17		121 118,65
18				7 201,23
19		50 000
20	-	-	-	-
21	-	-	-	-
22		49 000
23		25 000
24		80 239
25	-	322 034	-	-
26		400 000
27	-	-	-	-
28		120 000
29		2 000
30	-	-	-	-
31		16 000
32	-	-	-	-
33		246 000
34*		3 723,5
Итого	8 023 883,05	6 155 053,65	393 694,92	7 201,23
НБ		2 255 323,09

 

34* Налог на  имущество организаций -3 723,5  рублей.

 

Итого сумма  налога на прибыль организации составит: 451 064,61 рублей.

В федеральный  бюджет (2%) – 45 106,46 рублей.

В региональный бюджет (18%) – 405 958,15 рублей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Налоговое  консультирование

Организация, производящая мясные полуфабрикаты, в августе 2009 г. перечислила  аванс поставщику холодильных камер в счет будущей поставки. Оборудование было поставлено в ноябре 2009 г. Поставщик выставил счет-фактуру на сумму аванса.

Как правильно  принять этот счет-фактуру, зарегистрировать в книге покупок? Какие отразить операции в бухгалтерском учете?

На какую  дату можно восстановить НДС и  что делать с полученным счетом-фактурой?

На основании  пункта 16 Правил ведения выставленных счетов-фактур и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, при восстановлении сумм налога, принятых к вычету налогоплательщиком, счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению. Вносить изменения в книгу покупок в данном случае не требуется.

Следует отразить следующие операции в бухгалтерском учете:

Август 2009 г.:

Д 60 – К 51 –аванс перечислен на р/с поставщика;

Д 68 – К 76 –НДС по авансу предъявлен к вычету на основании  авансового счета-фактуры поставщика.

Ноябрь 2009 г.:

Д 41 – К 60 –приняты к учету холодильные камеры, поступившие от поставщика, по стоимости без НДС;

Д 19 – К 60  –отражен НДС по приобретенным товарам;

Д 68 – К 76 –– восстановлена сумма НДС, предъявленная  к вычету при перечислении аванса, в том налоговом периоде в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету и в той сумме налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (пп. 3 п.3 ст. 170 НК РФ);

Д 68 – К 19 – сумма НДС по  принятым к учету товарам предъявлена к вычету на основании отгрузочного счета-фактуры поставщика (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ).

Необходимо  не позднее пяти календарных дней выставить счет-фактру, считая день получение суммы частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ). В счет-фактуре должно быть указанна сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (пп. 7 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).  Следовательно, восстановить НДС можно в августе, выставив счет-фактуру не позднее пяти дней.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Бартунаева Л.Н. Предмет доказывания по налоговым спорам, связанным с привлечением субъекта хозяйственной деятельности к ответственности // СПС "КонсультантПлюс" (www.consultant.ru).
2. Бернам У. Правовая система США.  М., 2006. С. 345.
3. Баталова Л.А., Вершинин А.П. Способы защиты прав налогоплательщиков в арбитражном суде. СПб.: Изд-во Санкт-Петербургского ун-та, 1997. С. 24 - 25.
4. Гончаренко И.А. Механизм разрешения налоговых споров в Великобритании и ЕС: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2001. С. 20.
5. Гудым В.Н. Классификация способов защиты прав налогоплательщиков в арбитражном суде // СПС "КонсультантПлюс" (www.consultant.ru).
6. Егоров А.Е. К вопросу об административном порядке разрешения налоговых споров в Соединенных Штатах Америки // Налоговед. 2008. N 7. С. 15.
7. Интервью Председателя ВАС РФ А.А. Иванова от 6 февраля 2007 г. // СПС "КонсультантПлюс" (www.consultant.ru).
8. Интервью "Справедливая система налогообложения является важной составной частью правовой культуры общества..." // Налоговые споры: опыт России и других стран: По материалам II Междунар. науч.-практ. конф. 21 - 22 ноября 2008 г. М.: Статут, 2009. С. 313.
9. Крохина Ю.А. Юридический конфликт в финансовой сфере: причины, сущность и процедуры преодоления // Журнал российского права. 2003. N 9. С. 68.
10. Кучеров И.И. Налоговое право России. М.: ЮрИнфоР, 2006. С. 388.
11. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. М., 2003. С. 209.
12. Козырин А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993. С. 8; Лопез К. Полномочия финансовых служб западной Европы в сфере налогового контроля и прав налогоплательщиков: сравнительный анализ // Право и экономика. 2006. N 5. С. 62.
13. Корзун С.Ю. Защита прав налогоплательщиков в зарубежных государствах // Административное и муниципальное право. 2008. N 11. С. 26.
14. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98 № 146-ФЗ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ
15. Налоговое планирование. Июнь 2012.( www.pnalog.ru).
16. Назаров В.Н. К вопросу о дефиниции и классификации споров, возникающих в связи с взиманием налогов и сборов // СПС "КонсультантПлюс" (www.consultant.ru).
17. Овсянников С.В. Налоговые споры в арбитражном суде (общая характеристика) // Правоведение. 1996. N 3. С. 145 - 146.
18. Петрова Г.В. Виды налоговых споров в судебной пр<span class="dash0410_0431_0437_0430_0446_0020_0441_043f_0438_0441_043a_0430__Char" style=" font-family: 'Times