Общая характеристика налогового спора как экономической категории

Содержание

Введение……………………………………………………………………….	3
Глава 1. Общая характеристика налогового спора как экономической категории……………………………………………………………………….	5
1.1 Понятие и  классификация налоговых споров…………………………...	5
1.2 Причины возникновения  налогового спора. Зарубежный опыт разрешения конфликтных ситуаций в сфере налогообложения……………	13
1.3 Защита прав  налогоплательщиков при возникновении  налогового спора по НДС…………………………………………………………………..	20
Глава 2. Расчет налогов с организации………………………………………	30
Глава 3. Налоговое консультирование……………………………………….	55
Список литературы…………………………………………………………….	57
Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налоговые споры  являются, без всякого преувеличения, одной из самых многочисленных и  сложных категорий судебных дел. Они требуют от представителей спорящих сторон не только серьезных системных познаний в различных отраслях материального права (налогового, финансового, гражданского, предпринимательского, трудового, семейного, международного частного, таможенного и др.), но и хороших практических навыков процессуальной работы, существенно отличающейся от процессуального представительства по иным категориям рассматриваемых судами дел.

Практика развития отечественного налогового законодательства показывает, что поэтапное введение актов законодательства о налогах и сборах в силу, недостаточная разработанность соответствующей теоретической основы, поспешность законодателя в разработке и принятии налогово-правовых актов, а также отсутствие системности в формировании внутренней структуры налогового закона, служат причиной возникновения конфликтных ситуаций между налоговыми органами и налогоплательщиками. При этом основа конфликтов зачастую заключается не столько в расширительном толковании налоговыми органами норм права, сколько в невозможности или трудности уяснить смысл и условия применения правовой нормы.

Целью данной курсовой работы является изучение налогового спора, расчет налогов и проведение налоговой консультации.

Основными задачами служат:

1. Дать понятие и классификацию налогового спора;
2. Рассмотреть причины возникновения налогового спора и защиту прав налогоплательщиков при возникновении налогового спора по НДС;
3. Дать анализ хозяйственной деятельности ООО «Идеал» за 1 квартал 2013 г.;
4. Провести налоговую консультацию для организации.

Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения и основана использовании учебников  и учебных пособий о налоговых спорах, открытых публикации с различных Интернет - сайтов, а так же материалы, собранные в ООО «Идеал».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Общая характеристика налогового спора как экономической категории

1.1 Понятие и классификация налоговых споров

Уплата налогов  является не только неотъемлемой частью существования самого государства, но и одной из самых сложных  в реализации обязанностей перед государством всех тех лиц, которые признаются налогоплательщиками или плательщиками сборов.

При возникновении  налоговых споров участники налоговых  правоотношений изначально не равны  между собой, так как с одной  стороны всегда выступает государство  в лице налоговых органов, а с другой - налогоплательщик - физическое или юридическое лицо.

Налоговый спор возникает после оценки деяний (действий или бездействия) налогоплательщика  со стороны налоговых органов. Как  правило, до предъявления требований в  суде этот неразрешенный конфликт является предметом рассмотрения со стороны государственных органов и представляет собой материальное налоговое правоотношение. В этом случае налоговый спор преодолевается в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах (разд. 7 НК РФ).

Налоговый спор - это ситуация, когда налогоплательщик не согласен с мнением налогового органа по тому или иному вопросу. Чаще всего налоговые споры возникают  как результат камеральной или  выездной налоговой проверки.

Понятие налогового спора в действующем законодательстве Российской Федерации отсутствует, следовательно,  для правильного применения соответствующих норм материального и процессуального права необходимо более подробное рассмотрение данного понятия с точек зрения различных авторов.

В научных работах, посвященных проблематике налоговых  споров, приводятся различные определения  данного понятия. Так, по мнению Д.А. Шинкарюка, налоговый спор представляет собой разногласие, возникающее  на основе специфических юридических  фактов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и уполномоченным государственным органом (образованием) по поводу рассмотрения законности ненормативного правового акта, решения или действия (бездействия) последнего.

С.В. Овсянников определяет налоговый спор как "протекающий в установленной законом форме и разрешаемый компетентным государственным органом юридический спор (спор о субъективном праве) между государством с одной стороны и иными участниками налогового правоотношения - с другой, связанный с исчислением и уплатой налогов"¹.

Н.Л. Бартунаева определяет налоговый спор как не разрешенный в административном порядке конфликт налогового органа с налогоплательщиком по поводу объема налоговых прав и обязанностей в  заявленный период по видам налогообложения, применения норм налогового права, а также установления фактических обстоятельств и подлежащий разрешению в порядке, предусмотренном процессуальным законом.

О.В. Борисовой  сформулирована авторская дефиниция  налогового спора в качестве решаемого  уполномоченным государственным органом юридического спора между государством и плательщиками налогов и сборов по вопросам налогового права, факта или налоговой процедуры.

С.М. Миронова, уточняя  понятие налогового спора, определяет его как налогово-правовое отношение, отражающее противоречие интересов государства и налогоплательщиков, иных участников налоговых правоотношений по поводу применения норм налогового права, разрешаемого уполномоченным юрисдикционным органом или по согласованию сторон.

Д.Б. Орахелашвили признает в качестве налогового спора переданное на рассмотрение уполномоченного юрисдикционного органа разногласие сторон правоотношения, связанного с исчислением и уплатой налогов, по поводу их взаимных прав и обязанностей, а также условий их реализации, требующее его разрешения на основе правовой оценки действительности предполагаемых прав сторон и проверки законности действий властно уполномоченной стороны.²

В основу налогового спора положены разногласия между  налогоплательщиками, налоговыми агентами, с одной стороны, и государственными органами и их должностными лицами - с другой, возникающие по поводу правильности применения норм налогового права и разрешаемые компетентным государственным органом.

Налоговые споры  в налоговых правоотношениях  возникают по тем или иным основаниям. При этом, как правильно отметила Ю.А. Крохина, реализация финансово-правовых норм, и, в частности, налогово-правовых, сопровождается большим количеством юридических конфликтов, вызванных различными причинами³.

Признаки налоговых  споров.

Во-первых, среди признаков налогового спора как материального отношения с возможным будущим рассмотрением в арбитражном суде можно выделить:

1) субъектный  состав - российские и иностранные  организации, индивидуальные предприниматели,  с одной стороны, и налоговый орган - с другой;

2) содержание  налогового спора составляют  разногласия по поводу выполнения  требований законодательства о  налогах и сборах;

3) неразрешенность  конфликта - налоговый спор возникает  в результате столкновения различных  мнений налогового органа и налогоплательщика по поводу объема прав и обязанностей налогоплательщика.

Во-вторых, к  признакам налогового спора как  процессуального отношения относятся:

1) характер спора  - налоговый спор является разновидностью  экономического спора;

2) обязательным субъектом является суд;

3) разрешение  налогового спора в строго  определенной процессуальной форме.

В-третьих, если налоговый спор связан с осуществлением предпринимательской деятельности, но на момент подачи заявления налогоплательщик утратил статус индивидуального предпринимателя, то такой конфликт подлежит разрешению арбитражным судом.

В-четвертых, в  судебных актах Конституционного Суда РФ не должны содержаться новые нормы  налогового права, поскольку это  приводит к возникновению в судебной практике еще большего количества налоговых споров. Кроме того, обостряется проблема единообразного применения законодательства о налогах и сборах.

В-пятых, административные процедуры являются перспективным  способом разрешения налоговых споров. Для большей эффективности данного метода необходимы как детальное нормативное регулирование административных процедур, так и комплекс организационных мер⁴.

 

Споры с участием фискально-обязанных лиц являются сложной категорией дел и самыми распространенными спорами с  участием организаций и предпринимателей⁵. Сложность рассмотрения налоговых споров не в последнюю очередь обусловлена несовершенством и частыми изменениями законодательства о налогах и сборах, а также тем, что еще не сформировались стандарты доказывания по отдельным видам налоговых споров.

В науке налогового права споры в связи с взиманием  налогов и сборов классифицируются по различным основаниям. В частности, традиционно налоговые споры  разграничиваются по инициирующей их стороне, по предмету, по содержанию требований, по порядку рассмотрения, по подведомственности и по подсудности⁶.

Налоговые споры  можно классифицировать по следующим  основаниям:

1. В зависимости  от стороны - инициатора спора:

- споры, возникающие  по инициативе налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Например, предъявление налогоплательщиками исков в суд о возмещении убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

- споры, инициируемые  налоговыми органами. Налоговые органы могут взыскать налоговые санкции с лиц, нарушивших законодательство о налогах и сборах;

- споры, инициируемые  иными лицами. Иные лица выступают  инициаторами налоговых споров  в тех случаях, когда они  возражают против каких-либо решений  или действий налоговых органов, не связанных с уплатой (перечислением) налогов и сборов.

2. По предмету  все налоговые споры могут  быть условно подразделены на  две основные категории:

- споры об  исполнении фискально-обязанными  лицами законодательства о налогах  и сборах;

- споры, возникающие  из причинения вреда незаконными  актами налоговых органов или  незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

3. По содержанию  требований, предъявляемых одной  из спорящих сторон другой. Наиболее  распространенными на практике являются налоговые споры:

- о взыскании  налоговых санкций с лиц, нарушивших  законодательство о налогах и  сборах;

- о признании  недействительными ненормативных  актов налоговых органов;

- о возмещении  убытков, причиненных незаконными  действиями (бездействием) их должностных лиц.

4. По порядку  рассмотрения:

- во внесудебном  порядке. В данном случае вышестоящей  налоговой инстанцией (вышестоящим  должностным лицом) рассматриваются  жалобы фискально-обязанных лиц  на незаконные акты нижестоящих  налоговых органов, на действия или бездействие их должностных лиц;

- в судебном  порядке рассматриваются налоговые  споры, которые возникают по  искам (жалобам), подаваемым фискально-обязанными  лицами, налоговыми органами или  иными лицами в суды.

Налоговые споры  могут быть классифицированы и по иным основаниям в зависимости от целей исследования.

Можно также  привести и другие классификации  налоговых споров. Например, Г.В. Петрова  в целях изучения роли судебных решений  в общей системе правовых регуляторов  налоговых отношений подразделяет налоговые споры на следующие группы: