Общая характеристика налогового спора как экономической категории

Принять к вычету входной НДС организация не может.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НР РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных продавцом сумм налога к вычету или возмещению у покупателя, является счет-фактура.

Таким образом, наличие у налогоплательщика (организации  или индивидуального предпринимателя) кассового чека или иного документа установленной формы, применяемого при осуществлении наличных расчетов, не может являться достаточным условием в целях применения налоговых вычетов.

Что касается пункта 7 статьи 169 НК, то согласно этой норме не требуется оформления дополнительных расчетных документов и выставления счетов-фактур при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению (то есть физическим лицам, не являющимся налогоплательщиками).

Таким образом, выделение покупателем расчетным путем налога на добавленную стоимость по горюче-смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет по розничным ценам через АЗС, необоснованно.

Такой позиции  придерживается МинФин (Письмо Минфина  РФ от 09.03.2010 N 03-07-11/51).

Операция 23. Оплачены консультационные «услуги упрощенцу» (Акт 30.03.13г) на сумму 25 000 рублей.

Не соблюдается  условие принятия НДС к вычету - нет счета-фактуры с выделенной суммой НДС (п.1 ст.172 НК РФ).

Операция 24. Оплачены рекламные услуги (сумма призов рекламной компании) в т.ч. НДС,  на сумму 120 000 рублей

В соответствии с главой 21 Кодекса в случае, если в соответствии с главой 25 Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (абзац второй пункта 7 статьи 171 Кодекса).

В целях налога на прибыль в отчетном периоде мы приняли в расходы на рекламу 80 239 рублей.

НДС может быть принят к вычету лишь в той части, в какой эти расходы будут  приняты для учета налога на прибыль:

80 239 *0,18=14 443,02 (руб.)

Операция 25. Оплачены рекламные услуги (распространение рекламных пакетов) в т.ч. НДС  на сумму 380 000 рублей. В соответствии с пп.7 ст.171 НК РФ НДС можно приять к вычету.

380 000*18/118=57 966 (руб.)

Операция 26. Начислена заработная плата в общей сумме 400 000 рублей.

Не является объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ).

Операция 27. Перечислен НДФЛ (15.01., 15.02.,15.03.) на сумму 40 000 рублей.

Не является объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ).

Операция 28. Страховые взносы на заработную плату на сумму 120 000 рублей.

Не является объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ).

Операция 29. Оплачены суточные (на территории РФ) с 11.01.13г., по 21.01.13г. одному сотруднику на сумму 2 000 рублей.

Суточные не являются объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ).

Операция 30. Выплачен аванс сотрудникам 30.03.13г. в сумме 40 000 рублей.

Аванс сотрудникам  не является объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ).

Операция 31. Оплачено проведение официального приема (ужин) (представительские расходы) на сумму 69 000 рублей.

В соответствии с главой 21 НК в случае, если в соответствии с главой 25 Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (абзац второй пункта 7 статьи 171 Кодекса).

Мы учли в  расходах данного периода 16 000 рублей. Соответственно, НДС может быть принят лишь в той части, в какой эти  расходы будут приняты для  учета налога на прибыль:

16 000*0,18 = 2 880 (руб.)

Операция 32. Оплачено пользование спорт. залом и бассейном (представительские расходы) на сумму 12 000 рублей.

НДС по данной операции может быть принят к вычету лишь в той части, в какой эти  расходы будут приняты для учета налога на прибыль. Так как данные расходы мы не принимаем в целях исчисления налога на прибыль (нет экономической обоснованности), то мы не можем принять их к вычету в целях исчисления НДС (должно быть использовано в деятельности, облагаемой НДС).

Операция 33. Амортизационные начисления в месяц составили 82 000 рублей.

Амортизационные отчисления не являются объектом обложения  НДС (ст.146 НК РФ).

 

Сумма НДС к  уплате в бюджет рассчитана в таблице 3.

Таблица 3.

Расчет  суммы НДС к уплате в бюджет.

№ п/п	Сумма исходящего НДС, руб.	Сумма входящего НДС, руб.
1	930 508,47
2	272 727,27
3	-
4	-
5	-
6	16 363,63
7	22 881,35	22 881,35
8	-
9	-
10	-
11	18 305,08
12	-
13	-
14	-
15		130 909,09
16		549 152,54
17	22 881,35	22 881,35
18	-
19	-
20		15 254,23
21	-
22	-
23	-
24		14 443,02
25	-
26	-
27	-
28	-
29	-
30	-
31		2 880
32	-
33	-
Итого:	1 283 667,15	758 401,58
Итого НДС к уплате:		525 265,57

 

Итого НДС к  уплате в бюджет по итогам периода  составил 525 265,57 рублей.

 

2.2.  Расчет налога на прибыль.

 

Операция 1. Выручка от реализации (в т.ч. НДС 18%) составила 6 100 000 рублей

Доход от реализации (п.1 ст.249 НК РФ).

6 100 000-  930 508,47 =5 169 491,6 (руб.)

Операция 2. Выручка от реализации (в т.ч. НДС 10%) составила 3 000 000 рублей

Доход от реализации (п.1 ст.249 НК РФ).

3 000 000 – 272 727,27 = 2 727 272,8 (руб.)

Операция 3. Получен банковский кредит 31.01.13г. по ставке 20% годовых в сумме 300 000 руб.

В соответствии с  п. 10 ст. 251 НК РФ, не учитываются в целях налогообложения прибыли доходы, в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита.

Операция 4. Получен взнос на увеличение уставного капитала на сумму 120 000 руб.

На основании  пп.3 п.1 ст 251 НК РФ вклад в уставный капитал не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Операция 5. Получена финансовая помощь от учредителя (60%) в сумме 300 000 рублей.

В соответствии с пп. 11 п.1 статьи 251 НК РФ, не учитываются  при определении налоговой базы доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от учредителя (юридического или физического лица), если уставный  капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

Операция 6. Получена предоплата в счет будущих поставок товаров по ставке НДС 10% в сумме 180 000 рублей.

Предоплата  не учитывается по методу начисления (пп.1 п.1 ст.251 НК РФ).

Операция 7. Отгружена продукция по предоплате предыдущего отчетного периода по ставке НДС 18% в сумме 150 000 рублей.

В соответствии с п.1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Таким образом, данную сумму мы примем как выручку от реализации данного периода (без НДС), т.е. доход по обычным видам деятельности:

150 000-22 881,35 = 127 118,65 (руб.)

Операция 8. Получены проценты по предоставленным займам в сумме 62 000 рублей

Проценты по предоставленным займам относятся в внереализационным доходам (п.6 ст. 250 НК РФ).

Операция 9. Получены штрафные санкции по хоз. договорам на сумму 60 000 рублей.

Штрафные санкции  по хозяйственным договорам являются внереализационным доходом организации (п.3 ст.250 НК РФ).

Операция 10. Получен в оплату за товар беспроцентный банковский вексель (номиналом) на сумму 3 000 000 рублей.

Вексель выступает  как средство платежа. Факт оплаты при  методе начисления не влияет на налоговую  базу.

Вексель беспроцентный, поэтому процентного дохода также не возникает.

Операция 11. Оказаны услуги по предоставлению аренды помещения (в т.ч. НДС) на сумму 120 000 рублей.

Предоставление  помещениям в аренды является внереализационным  доходом организации (п.4 ст. 250 НК РФ).

120 000-18 305,08 = 101 694,92 (руб.)

Операция 12. Стоимость ценностей от ликвидации ОС (акт 23.03.13г.) на сумму 30 000 рублей.

В соответствии с п.13 ст.250 НК РФ стоимость ценностей  от ликвидации ОС относится к  внереализационным  доходам.

 

Операция 13. Списана кредиторская задолженность  со сроком исковой давности три года на сумму 40 000 рублей.

Исходим из того, что данная задолженность была не перед бюджетом, то списанная кредиторская задолженность будет внереализационным  доходом предприятия (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Операция 14. Распределен доход от совместной деятельности 18.01.13г. на сумму 100 000 рублей.

На основании  п.9 ст. 250 НК РФ доход от совместной деятельности будет являться внереализационным  доходом организации.

Операция 15. Приобретены материалы для перепродажи (в т.ч. НДС 10%) на сумму 1 800 000 рублей. Из них оплачено 50%, оприходовано на склад 80%.

При методе начисления, факт оплаты товаров не важен. Важен  переход права собственности. По общему правилу, право собственности  на товар переходит от продавца к  покупателю в момент отгрузки (передачи) товара (п. 1 ст.223 ГК РФ). А также, согласно НК, в расходы мы можем принять только ту стоимость товаров, которые фактически перепродали и учли выручку от реализации.

Таким образом, если организация оприходовала лишь 80% товаров, значит, остальное не было отгружено, а организация не могла перепродать данный товар. Мы можем принять к расходам для целей налогового учета лишь 80% стоимости товаром (без НДС).

1 800 000*0,8 – 130 909,09 = 1 669 091 (руб.)

Операция 16. Приобретены материалы для перепродажи (в т.ч. НДС 18%) на сумму 3 600 000 рублей. Из них оплачено и оприходовано 100%.

Данную операцию мы отнесем к материальным расходам. Остатки на складе на конец периода  равны 0, и мы считаем, что всю сумму материалов можно отнести в расходы организации.

3 600 000-549 152,54 = 3 050 847,5 (руб.)

Операция 17. Оплачена аренда помещения КУМИ по договору на сумму 150 000 рублей.

Аренда относится  к прочим расходам, связанным с  производством и реализацией (п.10 ст. 264 НК РФ):

150 000-28 881,35= 121 118,65 (руб.)

Операция 18. Оплачены проценты по банковскому кредиту 28.02.2013г, 31.03.13г. на сумму 9 698,62 рублей.

Проценты по кредиту относятся к внереализационным  расходам (пп.2 п.1 ст. 265 НК РФ).

Данные затраты  включаются в состав внереализационных расходов только в пределах норм (ст. 269 НК РФ). При отсутствии сопоставимых долговых обязательств перед российскими организациям, норма рассчитывается не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату привлечения денежных средств - 31 января 2013 года (так как по условиям договора процентная ставка не может быть изменена в течении срока действия договора) – увеличенную в 1,8 раза (при оформлении долгового обязательства в рублях).

Таким образом, мы относим к расходам сумму процентов в следующем размере:

300 000*(28+31):365*8,25%*1,8 = 7 201,23 (руб.)

Подробнее см. налоговый  регистр по расчету процентов (приложение 1).

Операция 19. Оплатила транспортные услуги «Упрощенцу» на сумму 50 000 рублей

Транспортные  услуги мы отнесем к материальным расходам (пп.6 п.1 ст. 254 НК РФ) в полной сумме (НДС нет).

Операция 20. Перечислен аванс в счет будущих поставок товаров для перепродажи на сумму 100 000 рублей.

Перечисленный аванс при методе начисления не относится  к расходам  (статья 272 НК РФ).

Операция 21. Приобретены ОС 15.01.13г. (не введены в эксплуатацию) на сумму 30 000 рублей

Расходы на приобретение ОС списываются посредством начисления амортизации. Объект не введен в эксплуатацию, амортизация не начисляется.

Операция 22. Приобретены ГСМ через АЗС на сумму 156 000 рублей. Из них списано в налоговом учете за отчетный период 49 000 (100%).

В соответствии со статьей 254 НК, расходы  на приобретение ГСМ относятся к материальным расходам. Так как НДС нет, то в  полной сумме.

Операция 23. Оплачены консультационные «услуги упрощенцу» (Акт 30.03.13г) на сумму 25 000 рублей.

Эти расходы  в полной сумме мы отнесем к  прочим расходам, связанным с производством  и реализацией (пп.15 п.1 статья 264 НК РФ).

Операция 24. Оплачены рекламные услуги (сумма призов рекламной компании) в т.ч. НДС  на сумму 120 000 рублей.

Расходы на рекламу  относятся к прочим расходам, связанным  с производством и реализацией (п.4 ст.264 НК РФ).