Общая характеристика налогового спора как экономической категории

В ст. 199 АПК РФ изложены требования к заявлению  о признании ненормативного правового  акта недействительным, решений и  действий (бездействия) незаконными.

Заявление должно соответствовать правилам, предусмотренным  ч. 1, п. п. 1, 2, 10 ч. 2, ч. 3 ст. 125 АПК РФ.

С 1 января 2009 г. по некоторым спорным вопросам налогоплательщику  необходимо обращаться сначала в  вышестоящие налоговые органы, а  потом уже в суд.

В соответствии с п. 4 ст. 198 АПК РФ предусмотрен трехмесячный срок для обращения с заявлением в арбитражный суд о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными. Этот срок является процессуальным, соответственно, если он пропущен по уважительной причине, то может быть продлен в соответствии со ст. 117 АПК РФ. Для этого необходимо подать вместе с исковым заявлением ходатайство о восстановлении срока.

В соответствии со ст. 200 АПК РФ данное заявление  рассматривается судьей единолично, в срок, не превышающий двух месяцев  с момента поступления этого  документа в суд, включая время, затраченное на подготовку.

По итогам рассмотрения дела арбитражный суд в соответствии со ст. 201 АПК РФ может:

- признать оспариваемый  акт недействительным или решение  незаконным полностью или в  части и установить обязанность  устранить допущенные нарушения прав и законных интересов истца;

- признать оспариваемые  действия (бездействие) незаконными  и установить обязанность соответствующих  должностных лиц совершить определенные  действия, принять решения или  каким-либо иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов истца в установленный судом срок;

- отказать в  удовлетворении требований заявителя  полностью или в части.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Расчет налогов с организации

В таблице 1 представлены данные по операциям организации за 1 квартал 2013 года.

Таблица 1.

Операции  организации за 1 квартал 2013 года.

№ п\п	Условия	Сумма, руб.
1.	Выручка от реализации (в т.ч. НДС 18%)	6 100 00
2.	Выручка от реализации (в т.ч. НДС 10%)	3 000 000
3.	Получен банковский кредит 31.01.13г. по ставке 20% годовых	300 000
4.	Получен взнос  на увеличение уставного капитала	120 000
5.	Получена финансовая помощь от учредителя (60%)	300 000
6.	Получена предоплата в счет будущих поставок товаров  по ставке НДС 10%	180 000
7.	Отгружена продукция по предоплате предыдущего отчетного периода по ставке НДС 18%	150 000
8.	Получены проценты по предоставленным займам	62 000
9.	Получены штрафные санкции по хоз. договорам	60 000
10.	Получен в оплату за товар беспроцентный банковский вексель (номиналом)	3 000 000
11.	Оказаны услуги по предоставлению аренды помещения (в  т.ч. НДС)	120 000
12.	Стоимость ценностей  от ликвидации ОС (акт 23.03.13г.)	30 000
13.	Списана кредиторская задолженность  со сроком исковой  давности три года	40 000
14.	Распределен доход от совместной деятельности 18.01.13г.	100 000
15.	Приобретены материалы  для перепродажи (в т.ч. НДС 10%)	1 800 000
	-из них оплачено 50%, оприходовано на склад 80%
16.	Приобретены материалы  для перепродажи (в т.ч. НДС 18%)	3 600 000
	-из них оплачено  и оприходовано 100%
17.	Оплачена аренда помещения КУМИ по договору	150 000
18.	Оплачены проценты по банковскому кредиту 28.02.2013г, 31.03.13г.	9 698.62
19.	Оплатило транспортные услуги «Упрощенцу»	50 000
20.	Перечислен  аванс в счет будущих поставок товаров для перепродажи	100 000
21.	Приобретены ОС 15.01.13г. (не введены в эксплуатацию)	30 000
22.	Приобретены ГСМ  через АЗС	156 000
	Из них списано  в налоговом учете за отчетный период	49 000
23.	Оплачены консультационные «услуги упрощенцу» (Акт 30.03.13г)	25 000
24.	Оплачены рекламные  услуги (сумма призов рекламной компании) в т.ч. НДС	120 000
25.	Оплачены рекламные  услуги (распространение рекламных  пакетов) в т.ч. НДС	380 000
26.	Начислена заработная плата	400 000
27.	Перечислен НДФЛ (15.01., 15.02.,15.03.)	40 000
28.	Страховые взносы на заработную плату	120 000
29.	Оплачены суточные (на территории РФ) с  11.01.13г., по 21.01.13г. одному сотруднику	2 000
30.	Выплачен аванс  сотрудникам 30.03.13г.	40 000
31.	Оплачено проведение официального приема (ужин) (представительские расходы)	69 000
32.	Оплачено пользование  спорт. залом и бассейном (представительские  расходы)	12 000
33.	Амортизационные начисления в месяц	82 000
Дополнительная  информация
1.	Метод начисления
2.	Остаточная стоимость ОС
	На 01.01.13г.	820 000
3.	В целях расчета  принять остатки на складах на начало и конец периода	0
4.	Льготы  не применяются
5.	За отчетный период принимать 1 Кв. 2013г.
	ООО «Идеал»
	ИНН 4206108235  КПП 420501001
	ОКВЭД 25.23
	ОКПО/ОКФС 65/16
	Руководитель  – Пигина М. В.
	Главный руководитель – Пигина М. В.

 

Дополнительные  расчеты:

Пункт 18.  Проценты по кредиту.

Кредит был  получен 31 января 2013 года по ставке 20% годовых  в размере 300 000 руб.

Февраль: (300 000 руб.*20%/365 дней*28 дней) =4 602,73 рублей

Март: (500 000 руб.*20%/365 дней*31 день) = 5 095,89 рублей

Общая сумма  процентов: 9 698,62 рублей.

 

 

 

Пункт 28. Страховые взносы.

За период была начислена заработная плата в  сумме 400 000 рублей. Суточные, в соответствии с п.2 статьи 9 закона 212-ФЗ, не входят в базу обложения страховыми взносами. Таким образом, база для начисления страховых взносов составила 400 000 рублей

Так как организация  не имеет льгот, то страховые взносы начисляются по ставке 30%. Расчет по фондам представлен в таблице 1.

Таблица 2.

Расчет  страховых взносов

Фонд	Ставка  тарифа	Сумма, руб.
ПФР	22%	88 000
ФСС	2,90%	11 600
ФОМС	5,10%	20 400
Итого:		120 000

 

2.1. Расчет  НДС.

Операция 1. Выручка от реализации (в т.ч. НДС 18%) составила 6 100 000 рублей.

Операция является объектом обложения НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

По расчетной  формуле находим сумму исходящего НДС:

6 100 000*18/118 = 930 508,47 (руб.)

Операция 2. Выручка от реализации (в т.ч. НДС 10%) составила 3 000 000 рублей.

Операция является объектом обложения НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

По расчетной  формуле находим сумму исходящего НДС:

3 000 000*10/110 = 272 727,27 (руб.)

Операция 3. Получен банковский кредит 31.01.13г. по ставке 20% годовых в сумме 300 000 руб.

Получение банковского  кредита не является объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ).

Операция 4. Получен взнос на увеличение уставного капитала на сумму 120 000 руб.

Операция не является объектом обложения НДС. В  соответствии с пп.1 п.2 ст. 146 НК не признаются объектом налогообложения НДС операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Налогового Кодекса.

Согласно пп.4 п.3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ.

Операция 5. Получена финансовая помощь от учредителя (60%) в сумме 300 000 рублей.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений, увеличивается ли налоговая база на суммы безвозмездной финансовой помощи (от головной организации, учредителей и т.п.) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Официальная позиция  заключается в том, что безвозмездная  финансовая помощь облагается НДС только в том случае, если она связана с оплатой за реализованные товары (работы, услуги). Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие подобный подход (Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/380).

Так как финансовая помощь не связана с оплатой товаров (работ, услуг), то мы не будем увеличивать  налоговую базу по НДС на сумму  финансовой помощи от учредителя.

Операция 6. Получена предоплата в счет будущих поставок товаров по ставке НДС 10% в сумме 180 000 рублей.

Рассчитываем  сумму исходящего НДС (П.1 ст 154 НК РФ):

180 000*10/110= 16 363,63 (руб.)

Операция 7. Отгружена продукция по предоплате предыдущего отчетного периода по ставке НДС 18% в сумме 150 000 рублей.

Находим сумму  НДС:

150 000*18/118 = 22 881,35 (руб.)

Так как в  предыдущем периоде организация  увеличила налоговую базу по НДС  на эту сумму, то в этом периоде  она имеет право на вычет (П.8 ст 171 НК РФ) по НДС в этой же сумме.

А также, по новому счету-фактуре должен быть снова  начислен исходящий НДС в той  же сумме (п.1 ст.146 НК РФ).

Операция 8. Получены проценты по предоставленным займам в сумме 62 000 рублей.

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ  не подлежат налогообложению НДС операции займа в денежной форме, включая проценты по ним.

Операция 9. Получены штрафные санкции по хоз. договорам на сумму 60 000 рублей.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, ФНС России, УФНС России по г. Москве, заключается в том, что не облагаются НДС санкции, полученные покупателем от поставщика. Такого же подхода придерживаются суды и авторы (Письмо Минфина России от 12.04.2013 N 03-07-11/12363)

Облагать НДС  не будем.

Операция 10. Получен в оплату за товар беспроцентный банковский вексель (номиналом) на сумму 3 000 000 рублей.

Передача векселя  в счет оплаты не является реализацией  в целях налогообложения, поскольку в этом случае вексель не является товаром (такая же позиция выражена в Постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 по делу N А65-14950/2010 и иных судебных актов).

Передачу веселя облагать НДС не будем.

Операция 11. Оказаны услуги по предоставлению аренды помещения (в т.ч. НДС) на сумму 120 000 рублей.

Облагаем НДС  на основании пп.1 п.1 ст 146 НК РФ. Считаем  исходящий  НДС по расчетной ставке.

120 000*18/118=18 305,08 (руб.)

Операция 12. Стоимость ценностей от ликвидации ОС (акт 23.03.13г.) на сумму 30 000 рублей.

Мы считаем, что ОС были ликвидированы после  истечения срока годности, поэтому  мы не будем восстанавливать входной  НДС.

Операция 13. Списана кредиторская задолженность  со сроком исковой давности три года на сумму 40 000 рублей.

Налоговое законодательство Российской Федерации не содержит обязанности восстановить НДС в случае списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Операция 14. Распределен доход от совместной деятельности 18.01.13г. на сумму 100 000 рублей.

Операция не является объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ).

Операция 15. Приобретены материалы для перепродажи (в т.ч. НДС 10%) на сумму 1 800 000 рублей. Из них оплачено 50%, оприходовано на склад 80%.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету НДС при наличии счета-фактуры после принятия товара на учет. Так как к учету принято лишь 80%, мы имеем право принять к вычету НДС только с 80% суммы.

1 800 000*0,8*10/110 = 130 909,09 (руб.)

Операция 16. Приобретены материалы для перепродажи (в т.ч. НДС 18%) на сумму 3 600 000 рублей. Из них оплачено и оприходовано 100%.

Принимаем к  вычету входящий НДС в сумме:

3 600 000*18/118 = 549 152,54 (руб.)

Операция 17. Оплачена аренда помещения КУМИ по договору на сумму 150 000 рублей.

В соответствии с п.3 статьи 161 НК РФ, при предоставлении на территории Российской Федерации органами местного самоуправления муниципального имущества в аренду,  арендаторы указанного имущества признаются налоговыми агентами. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

Пункт 3. статьи 171 Налогового кодекса устанавливает, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями - налоговыми агентами.

Право на вычет НДС у налогового агента появляется в том периоде, когда налог перечислен в бюджет, при условии, что приобретенные работы (услуги) приняты к учету. Об этом сообщается в письме Минфина России от 23.10.13 № 03-07-11/44418.

Исходя из того, что обязанности налогового агента были выполнены полностью и своевременно, рассчитываем НДС:

НДС (к уплате и к вычету) составит: 150 000*18/118 = 22 881,35 (руб.)

Операция 18. Оплачены проценты по банковскому кредиту 28.02.2013г, 31.03.13г. на сумму 9 698,62 рублей.

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ  не подлежат налогообложению  НДС операции займа в денежной форме, включая проценты по ним.

Операция 19. Оплатило транспортные услуги «Упрощенцу» на сумму 50 000 рублей.

Не соблюдается условие принятия НДС к вычету - нет счета-фактуры с выделенной суммой НДС (п.1 ст.172 НК РФ).

Операция 20. Перечислен аванс в счет будущих поставок товаров для перепродажи на сумму 100 000 рублей.

Рассчитываем  сумму входящего НДС для принятия к вычету (П.12 ст. 171 НК РФ):

100 000*18/118= 15 254,23 (руб.)

Операция 21. Приобретены ОС 15.01.13г. (не введены в эксплуатацию) на сумму 30 000 рублей.

Налоговый кодекс РФ разрешает принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, оборудования к установке после принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В гл. 21 НК РФ не поясняется, на каком именно счете нужно отразить приобретенное имущество.

По данному  вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, ФНС России и УФНС России по г. Москве, заключается  в том, что право на вычет возникает  только после отражения имущества  на счете 01. Есть судебные акты и работы авторов, подтверждающие данный подход.

В то же время  существует противоположная позиция, согласно которой право на вычет  появляется в момент отражения приобретенного имущества в бухгалтерском учете  на счете 08. Есть судебные акты и работа автора, подтверждающие данную точку зрения.

Мы не будем  подвергать организацию риску судебного  разбирательства с налоговыми органами и не будем принимать в этом периоде НДС к вычету по данному  ОС, так как:

1. Согласно п. 1 статьи 172. «Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении … основных средств… указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств...». Учет ОС ведется на 01 счете, до этого момента они не являются ОС.
2. То, что вычет применить можно только после принятия на 01 счет подтверждена неоднократными письмами МинФина (Письмо Минфина России от 29.01.2013 N 03-07-14/06) и судебной практикой. Позицию же о том, что принять НДС к вычету можно уже после принятия на 08 счет поддерживается только судебной практикой.

Операция 22. Приобретены ГСМ через АЗС на сумму 156 000 рублей. Из них списано в налоговом учете за отчетный период 49 000 рублей.