Налоговый учет на оплату труда

Заработная плата К.А. Федорова за 2-е полугодие 2010 года составила 60 000 руб.

Начисленные взносы за 2-е полугодие 2010 года равны: на страховую часть трудовой пенсии — 8400 руб. (60 000 руб. × 14%) и на накопительную часть трудовой пенсии — 3600 руб. (60 000 руб. × 6%). Сведения персонифицированного учета сданы 23 августа 2010 года. За отчетный период компания уплатила взносы в полном объеме. Необходимо составить формы персонифицированного учета за 2-е полугодие 2010 года.

Составим таблицу «Сводные сведения по работникам» (см. таблицу 6). С ее помощью определим, в каких формах следует отражать сведения о каждом работнике.

Форма СЗВ-6-1 оформляется на И.П. Рожина и К.А. Федорова (п. 71 Инструкции). К пачке форм СЗВ 6-1 формируется опись по форме АДВ-6-3. Сведения о О.В. Крыловой и Е.В. Семеновой отражают в форме СЗВ-6-2.

После этого формируется опись по форме АДВ-6-2.

К сформированному пакету документов прилагается список застрахованных лиц.

Сводные сведения о работниках

Таблица 6

Показатели	И.П. Рожин	О.В. Крылова	Е.В. Семенова	К.А. Федоров
Год рождения	1957	1960	1982	1985
Заработная плата за 2-е полугодие 2010 года	300 000 руб.	200 000 руб.	150 000 руб.	60 000 руб.
Страховые взносы	Х	Х	Х	Х
Страховая часть 20%	60 000 руб.	40 000 руб.	0 руб.	0 руб.
Страховая часть 14%	0 руб.	0 руб.	21 000 руб.	8400 руб.
Накопительная часть 6%	0 руб.	0 руб.	9000 руб.	3600 руб.
Нестандартные периоды стажа	Есть	Нет	Нет	Есть
Заполняемая форма	СЗВ-6-1	СЗВ-6-2	СЗВ-6-2	СЗВ-6-1

За представление отчетности с опозданием либо за представление неполных и (или) недостоверных сведений страхователя могут оштрафовать на сумму, равную 10% причитающихся за отчетный период и за истекший календарный отчетный год платежей (абз. 3 ст. 17 Закона № 27−ФЗ).

Следует заметить, что у многих компаний возникает соблазн рассчитать сумму штрафа согласно пункту 3 статьи 27 Закона № 167−ФЗ, который гласит, что неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений, которые нужно было сообщить, влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб. (5000 руб. — при повторном нарушении). Если речь идет о сумме более 10 000 руб., такая позиция выгоднее.

Однако и чиновники, и судьи на протяжении многих лет единодушны в том, что, если речь идет о персонифицированном учете, штрафные санкции рассчитываются исходя из 10% причитающихся платежей (письмо ПФР от 05.08.2003 № КА-09−25/8276, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.03.2006 № А58−4029/05−Ф02−1203/06−С1). Они дают следующие разъяснения. Санкции, налагаемые Законом № 167−ФЗ, применимы к ситуации, когда речь идет о несообщении (несвоевременном сообщении) решения организации о своей ликвидации (реорганизации), об изменении учредительных документов и учетных реквизитов, места нахождения.

Закон № 27−ФЗ регулирует конкретные вопросы организации и ведения учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации его пенсионных прав. Поэтому он является специальным по отношению к Закону № 167−ФЗ и имеет приоритетное значение при разрешении споров, связанных с нарушением его положений.

Штраф рассчитывают исходя из суммы, приходящейся на тех работников, сведения о которых представлены не полностью (п. 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 № 79).

Штрафа можно избежать, если в течение двух недель страхователь исправит обнаруженные проверяющими ошибки и сдаст отчетность в ПФР (п.34 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 987н).

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В данной курсовой работе рассмотренная система исчисления и удержания налога на доходы физических лиц настоящего времени показывает, что он, как и вся налоговая система Российской Федерации, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налогового кодекса, НДФЛ в той ли иной мере изменялся с появлением каждой его новой редакции. Введение подоходного налога предполагает, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида. Сегодня необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление кризиса неплатежей, и как следствие из этого, повышение доходов граждан, принятия соответствующих мер  по пресечению уклонения от уплаты налогов. Если учесть, что после снижения ставки налога на доходы физических лиц доходы федерального бюджета за первые два месяца 2001 года  возросли на 70 процентов, то можно говорить о том, что проводимая в России реформа налогового законодательства уже начала приносить результаты.

В курсовой работе рассмотрены основные аспекты, касающиеся начисления оплаты труда  и отчислений с ФОТ с учетом последних изменений законодательства.

На конкретных примерах разобраны встречающиеся  на практике нестандартные ситуации, связанные с исчислением среднего заработка, расчетом пособий по временной  нетрудоспособности, определением размера  удержаний и налоговой базы по налогам.

Цель  Единого социального налога состоит  в том, чтобы упростить процедуру  сбора средств, упростить механизм начисления страховых взносов, сделать  единообразной налоговую базу, сократить  отчетность, ввести единый порядок  применения финансовых санкций и  сократить количество проверок плательщиков.

Идея единого социального налога возникла у нас в стране не на пустом месте. Она, если так можно  выразиться, выстрадана налогоплательщиками. Это – альтернатива существующей до 2001 года неразберихе в обложении  предприятий взносами в различные  внебюджетные социальные фонды –  пенсионного, медицинского страхования, социального страхования, занятости. У всех этих фондов, в принципе, одна и та же облагаемая база – фонд оплаты труда и выплаты, начисленные  в пользу работников, но разные ставки.

 Казалось бы, чего проще: достаточно  применить к этим выплатам  по единым правилам какую-то  одну твердую ставку налога, обязать  плательщика перечислить эту  сумму одним платежным поручением  в государственный банк на  нейтральный счет или казначейство, а затем уже без участия  плательщиков распределить эти  средства на части по фондам согласно утвержденным каждому фонду нормативам, и также автоматически зачислить эти части на счет фондов для расходования. Однако, несмотря на простоту, эта идея долго не могла пробить себе дорогу.

Единый  социальный налог является серьезным  новаторством, включенным во вторую часть  Налогового кодекса. Введенный в  действие с 1 января 2001 г., этот налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда – Пенсионный, Фонд социального страхования и федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования.

Но замена отчислений на единый социальный налог  не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора поступают  не в бюджеты всех уровней, а в  указанные выше фонды. Основное предназначение этого налога именно в том и  состоит, чтобы обеспечить мобилизацию  средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Контроль  за своевременностью и полнотой уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями отчислений во внебюджетные фонды являлся функцией не налоговых органов, а созданных специально для этого органов государственных внебюджетных фондов.

Это, с  одной стороны, создавало определенные трудности для организаций и  индивидуальных предпринимателей, поскольку  они подвергались проверкам со стороны  сразу пяти контролирующих органов.

Вместе  с тем, эффективность контроля за поступлением этих отчислений была достаточно низка. Это связано с тем, что органы государственных внебюджетных фондов, не имея в достаточной степени предоставленных налоговым органам прав, не сумели в полном объеме обеспечить постановку на учет юридических и физических лиц, являющихся по закону налогоплательщиками отчислений в фонды.

Достаточно  сказать, что количество стоящих  на учете плательщиков взносов было примерно на четверть ниже, чем зарегистрированных в налоговых органах налогоплательщиков. С введением единого социального  налога контроль за его исчислением и уплатой полностью перешел к налоговым органам.

Вместе  с тем, введение ЕСН вместо страховых  платежей – это комплекс мер, цель которого ослабить налоговое давление на фонд оплаты труда. За счет этого  предполагается частично легализовать большие заработки и облегчить  налогообложение трудовых доходов.

Тем не менее, введение Единого социального налога внесло много нового в порядок  исчисления взносов в государственные  страховые фонды. Глава 24 НК РФ установила новый порядок взимания единого  социального налога (ЕСН). С 1 января 2011 года этот налог заменил страховые взносы практически во все внебюджетные социальные фонды. Исключение составили страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, профессиональных заболеваний и квотирование в Фонде занятости (там, где оно ранее осуществлялось).

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Конституция Российской Федерации: принята 12 декабря 1993г. – М.: Юридическая литература, 1997. – 63 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2 / Основные кодексы и законы Российской Федерации. – СПб.: ИД «Весь», 2003. – 992 с.
3. О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах: Федеральный Закон РФ от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ (в последней редакции от 31.12.2004 г. № 208-ФЗ).
4. Закон о подоходном налоге с физических лиц. 07.12.1991 г. № 1998-1 (действие до 01.01.2001 г.)
5. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ.
6. Комментарий к новой редакции главы 23 «Налог на доходы физических лиц» и главы 24 «Единый социальный налог» / под общ.ред. И.В. Гейца. – М.: изд-во «ДиС», 2005. – 240 с.
7. Абрамова Н.В. Новый порядок расчета единого социального налога. – М.: Главбух, 2005. – 128 с.
8. Александров И.М. Налоги и налогообложение. – М., 2004. – 125 с.
9. Воробьева Е.В., Гиндзбург Л.М. Все об исчислении единого социального налога. Справочно-информационное пособие. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2004. – 352 с.
10. Воробьева Е.В. НДФЛ Новейший справочник налогоплательщика: актуальные разъяснения и профессиональные комментарии. Эксмо, М.,2006.
11. Галицкий В.Ю. ЕСН и взносы в ПФР. – М.: ГроссМедиа, 2005. – 180 с.
12. Дружинина А.Ю. Когда больничные считать проще отпускных // Семинар для бухгалтера, 2007. – № 10. – с. 12-20
13. Единый социальный налог / В.П. Потехинская. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 126 с.
14. Изменения в порядке исчисления и уплаты ЕСН // Аудиторские ведомости, 2007. - № 3 – С. 29
15. Каляев К.С. Регрессивная шкала по единому социальному налогу и обязательным взносам в ПФР // Главбух, 2004. - № 3. – С. 37-43.
16. Курбангалеева О.А. Как рассчитать больничные и учесть при этом все изменения 2007 года // // Семинар для бухгалтера, 2007. – № 12. – с. 42-47
17. Отдельные вопросы исчисления и уплаты ЕСН, выявляемые во время выездных налоговых проверок // Налоговая проверка, 2008. – № 2. – Электронный ресурс информационно-правовой базы «Консультант Плюс»
18. Павленко С.П., консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России. Спорные вопросы исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование // Советник бухгалтера, 2008. - № 2. – Электронный ресурс информационно-правовой базы «Консультант Плюс»
19. Практическое пособие по ЕСН. – Электронный ресурс информационно-правовой базы «Консультант Плюс», 2008.
20. Практическое пособие по страховым взносам в ПФР. – Электронный ресурс информационно-правовой базы «Консультант Плюс», 2008.
21. Солнцева А.А. Взносы на обязательное пенсионное страхование // Бухгалтерский учет и налогообложение, 2008. - № 2. – Электронный ресурс информационно-правовой базы «Консультант Плюс»
22. Сусева С.М., Севостьянова Н.П. Обязательное пенсионное страхование. – М.: Главбух, 2004. – 112 с.
23. Чижов Б., Новицкая Л. Расчет среднего заработка для больничных и отпускных. Сходства и различия // Главбух, 2007. - № 14. – с. 67-73
24. Шилкин С.А. Больничные, декретные и детские пособия. Практика применения новых правил. – М.: Главбух, 2007. – 112 с.
25. Шилкин С.А. Расчет среднего заработка в различных ситуациях. – М.: Главбух, 2007. – 112 с.
26. Шубцов А.И. ЕСН: все об исчислении и уплате. – М.: Главбух, 2004. – 112 с.
27. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам. – Электронный ресурс информационно-правовой базы «Консультант Плюс», 2008.
28. Майбурова И.А., «Налоги и налогообложение», Учебник, «Москва» 2009.
29. Емельянова О.В. НДФЛ - 2008 / Семинар для бухгалтера. – 2008. - № 1. Режим доступа: http://www.buhsimminar/nomer/01_2008
30. ЕСН в 2005 г. БУХ.1С – Интернет-ресурс для бухгалтера.– http://www.buh.ru
31. Основные направления деятельности Российской Федерации на период до 2008 года (утверждены Председателем Правительства РФ М.Е. Фрадковым 28 июля 2004 г.) – Электронный ресурс Правительства РФ: http://www.programs-gov.ru
32. О мерах по стабилизации и развитию здравоохранения и медицинской науки в Российской Федерации: Распоряжение Правительства РФ от 14 июля 2001 г. № 946-р. – Электронный ресурс Правительства РФ: http://www.programs-gov.ru
33. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (утв. приказом МНС РФ от 13.11.2001 № БГ-3-05/502).
34. Письмо Минфина РФ от 17 января 2005 г. № 03-05-02-04/2 с разъяснениями по исчислению ЕСН в связи с изменением ставок налога с 01.01.2005 года. – http://www.statusaudit.ru
35. Гонтмахер Е. По какому пути будет развиваться система социального страхования // «Российская газета», от 28 августа 2004 года. – http://www.rg.ru