Налоговый учет на оплату труда

По трудовому договору исчисление и удержание НДФЛ производится в общем порядке.

Для достоверного исчисления суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, необходимо произвести следующие расчеты:

-  суммировать все доходы налогоплательщика, полученные им от работодателя как в денежной, так и в натуральной форме. Если в их состав входят доходы, для которых предусмотрены разные налоговые ставки,

-  доходы группируются в зависимости от применяемых к ним ставок налога;

-  определить сумму доходов, освобожденную от налога, на которую уменьшается налогооблагаемый доход;

-  произвести из облагаемого дохода предусмотренные законом вычеты;

-  рассчитать суммы налога по каждой группе доходов, для которых предусмотрены разные ставки налогообложения;

-  определить общую сумму налога, подлежащую удержанию с доходов физического лица, путем сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам.

Согласно  п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения  работником дохода в виде оплаты труда  признается последний день месяца, за который ему был начислен доход  за выполненные трудовые обязанности.

Исчисление  сумм НДФЛ производится работодателем  нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным  налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода  суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Согласно  п. 7 ст. 226 НК РФ налог перечисляется  в бюджет не позднее дня фактического получения работниками заработной платы за вторую половину месяца (перечисления денег на их счета в банке) при  применении организацией любой схемы  начисления и выплаты заработной платы (как авансовой, так и безавансовой). Однако при выплате отпускных и при расчетах с уволенными работниками налог исчисляется и удерживается не позднее даты выплаты денег.

Согласно  п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход  за выполненные трудовые обязанности.

На организации, имеющие обособленные подразделения, п. 7 ст. 226 НК РФ возлагается обязанность  перечислить исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого  обособленного подразделения. Сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет по местонахождению обособленного  подразделения, определяется исходя из размера дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Согласно  ст. 230 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими  лицами, а также представлять в  налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и  удержанных в этом налоговом периоде  налогов.

Если  сумма НДФЛ, подлежащая уплате в  бюджет, составляет менее 100 руб., она  добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем  месяце, но не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).

За неудержание и (или) неперечисление НДФЛ налоговый агент несет ответственность в соответствии со ст. 123 НК РФ. Так, неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% суммы, подлежащей перечислению. Взыскание неудержанного налога с налогового агента не производится, поскольку в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Статьей 226 НК РФ обязанность по уплате в  бюджет НДФЛ возложена на налоговых  агентов. А поскольку пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога, то если организация  своевременно не удержит и не перечислит НДФЛ, пени взыскиваются именно с организации.

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом  на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисленные суммы НДФЛ по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с  начислением оплаты труда) отражаются записью в учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68-1 «Расчеты по налогам  и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц).

При фактическом  перечислении начисленного налога в  бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного  налога: Д 68-1 - К 51 «Расчетные счета».

Суммы начисленных  пеней и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц  в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  и кредиту счета 68-1.

Отчетность  по НДФЛ. Доходы каждого физического  лица (сотрудников и тех, кто работает по договорам гражданско-правового  характера) необходимо учитывать персонально (п. 1 ст. 230 НК РФ). Для этого применяется  форма N 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету  доходов и налога на доходы физических лиц». На основе данных из налоговой  карточки по каждому работнику организации  составляется справка о доходах  физического лица по форме 2-НДФЛ.

Ежегодно  не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, налоговые агенты должны представлять в налоговый орган  по месту своего учета сведения о  доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.

1.3.Страховые взносы

 

Внебюджетные фонды в финансовой системе России созданы в соответствии с Законом РСФСР «Об основах  бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» (от 10 октября 1991 г.). Главная причина их создания – необходимость выделения чрезвычайно важных для общества расходов и обеспечение их самостоятельными источниками дохода.

Внебюджетные  фонды – одна из форм перераспределения  и использования национального  дохода государства на определенные социальные и экономические цели. С их помощью можно решить ряд  задач:

• оказание социальной помощи и услуг населению путем выплаты денежных пособий, единовременной помощи;
• обеспечение восстановления и сохранения трудоспособности;
• оказание социальных услуг населению путем финансирования учреждений социальной инфраструктуры;
• финансирование пенсионного обеспечения.

Внебюджетные фонды предназначены  для целевого использования. Обычно в названии фонда указана цель расходования средств.

В зависимости от целевого назначения государственные внебюджетные фонды делятся на две группы: целевые  социальные фонды и целевые экономические  фонды. К первой группе, представляющий для нас особый интерес ввиду  темы настоящей работы, относят:

• Пенсионный фонд РФ;
• Фонд социального страхования РФ;
• Фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальные).

Главой 24 части второй Налогового кодекса  РФ был введен единый социальный налог (ЕСН). Принципиальное значение имеет также и то обстоятельство, что с введением единого социального налога для всех налогоплательщиков — работодателей установлен единый порядок исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно, облегчило исчисление налога не только чисто технически, но и с позиций предотвращения ошибок в расчетах.

Основным  документом, определяющим, порядок  расчета и уплаты страховых взносов  фонды социального, медицинского и  пенсионного страхования, а также  порядок предоставления отчетности является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах  в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования".

Страховые взносы являются одним из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Страховые взносы - это взносы, зачисляемые в государственные внебюджетные фонды и предназначенные для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, суммы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы, ставки налоговый и отчетный периоды, и т.д. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как процентная доля налоговой базы

 

Исследование  нормативной базы расчетов по страховым взносам

Ставки страховых взносов для разных категорий налогоплательщиков применяемых в 2011 году приведены в таблице: Таблица 2   Пенсионный фонд Фонд медицинского страхования Фонд социального страхования Итого Сумма взносов Для лиц 1966 года рождения и старше Для лиц 1967 года рождения и моложе ФФОМС ТФОМС Страховая часть Страховая часть Накопительная часть Общий режим 26 20 6 3,1 2 2,9 34 Плательщики, применяющие УСН Плательщики, переведенные на ЕНВД Расчет взносов производится с доходов каждого сотрудника и потом эти рассчитанные взносы суммируются и уплачиваются сразу за всех работников по установленным реквизитам. Расчет в течение года ведется нарастающим итогом. Указанные выше процентные ставки перестают взиматься, когда облагаемый взносами доход сотрудника за год превышает определенный лимит. В 2011 году данный лимит составляет 463 000 рублей. В 2010 году он составлял 415000 рублей. Помимо вышеописанных  взносов все страхователи уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Эти взносы рассчитываются исходя из фонда оплаты труда. Тариф взноса зависит от отрасли экономики, которой  соответствует осуществляемый основной вид деятельности организации. Тарифы установлены в пределах от 0,2% до 8,5 %. Внесенные Федеральным законом  № 348-ФЗ от 08.12.2010 изменения коснулись  в основном базы для обложения  взносами на страхование от несчастных случаев. В Законе содержится новый  Перечень, который приблизил базу для расчета взносов к базе, рассчитанной в соответствии с 212-ФЗ. В частности с 2011 года подлежит налогообложению  компенсация неиспользованного  отпуска, авторские выплаты, материальная помощь не облагается в сумме до 4-х тысяч, материальная помощь при  рождении ребенка до 50 тысяч. В соответствии с 331-ФЗ от 08.12.2010 сами тарифы взносов  на страхование от несчастных случаев не изменятся. Из необлагаемых доходов по страховым пенсионным взносам с 2010 года исключены: - компенсация за неиспользуемый отпуск - выплаты в денежной  форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями  труда, кроме компенсационных  выплат в размере, эквивалентном  стоимости молока или других  равноценных пищевых продуктов. Помимо этого важно  помнить, что взносами облагаются все  выплаты в пользу физических лиц  по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг) вне зависимости  от того пойдут ли они на уменьшение налога на прибыль или нет. Для организаций и предпринимателей, применяющих общую систему налогообложение, упрощенную систему налогообложения  и переведенных на уплату единого  налога на вмененный доход налоговая  нагрузка (сумма всех страховых взносов) составляет 34%. Т.е. в случае, если зарплата работника составляет 30 тысяч рублей, организация, либо предприниматель должны заплатить: 26100 – Зарплата сотруднику на руки 3900 – Налог на доходы физических лиц 7800 – Пенсионный фонд 930 – ФФОМС 600 – ТФОМС 870 – ФСС Итого сумма всех страховых  взносов (без учета НДФЛ) составит 10200 рублей. С 2011 года произошло очень  серьезное увеличение налоговой  нагрузки на организации и предпринимателей, применяющие УСН и ЕНВД, т.к. в 2010 году эта нагрузка составляла только 14%. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)), превышающих 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Таким образом, в 2011 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 157 420 рублей (463 000 * 34%), для организаций  применяющих пониженные тарифы страховых  взносов: 26% - 120380 рублей, 20,2 - 93526, 14% - 64820. Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, сумму страховых  взносов, подлежащую перечислению во внебюджетные фонды, определяют в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного  рубля. Ежемесячные платежи подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа  календарного месяца, следующего за календарным  месяцем, за который начисляется  ежемесячный обязательный платеж. Предприниматели, уплачивающие страховые взносы за себя должны перечислить  их не позднее 31 декабря текущего календарного года. На эти взносы необходимость округления сумм, следующих к перечислению не распространяется. До 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом надо представить отчет по форме 4-ФСС в территориальный орган  Фонда социального страхования. Помимо этого до 15-го числа  второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом надо представить  отчеты в территориальный орган  ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды  обязательного медицинского страхования (РСВ-1). В 2010 году плательщики страховых  взносов, у которых среднесписочная  численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и  иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек, представляют расчеты по страховым  пенсионным взносам по установленным  форматам в электронной форме  с электронной цифровой подписью. С 2011 года барьер для сдачи  электронной отчетности снижен до 50 человек. В 2010 году отчетность по персонифицированному учету сдавалась два раза в год. В соответсвии со статьей 37 п.12 федерального закона 213-ФЗ в 2010 году отчетными периодами признавались полугодие и календарный год. С 1 января 2011 года отчетными  периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный  год. Глава 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ООО  «САНДАЛЫ» 2.1. Краткая экономическая  характеристика предприятия

Основным  видом деятельности ООО «Сандалы» является производство и приобретение продукции для дальнейшей реализации.

Место нахождения Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации.

Целью деятельности ООО «Сандалы» является общественное питание, удовлетворение существующего спроса на продукты питания, извлечение прибыли в процессе этой деятельности.

Организационно-правовая форма предприятия общественного  питания ООО «Сандалы» - Общество с ограниченной ответственностью (ООО). Под ООО понимается объединение  граждан и (или) юридических лиц  для совместной хозяйственной деятельности, имеющее уставный фонд, разделенный  на доли, размер которых определяется учредительными документами, несущее  ответственность по обязательствам только в пределах своего имущества. Участники несут ответственность  в пределах своих вкладов.

Для обеспечения  деятельности Общества за счет вкладов  учредителей образуется уставный капитал  в размере 2001 тыс.рублей. Имущество общества с ограниченной ответственностью формируется за счет вкладов участников, полученных доходов и других законных источников, и принадлежит его участникам на праве долевой собственности. Учредителем организации ООО «Сандалы» является Потребительское общество «».

Высшим  органом управления ООО «Сандалы»  является собрание участников. В его  компетенции находятся вопросы  определения главных направлений  предпринимательской деятельности, рассмотрение и утверждение смет, отчетов и балансов, избрание и  отзыв исполнительного органа и ревизионной комиссии, определение условий оплаты труда должностных лиц, распределения прибыли и определение покрытия убытков и другие.

Исполнительным  органом ООО «Сандалы» является директор. В её компетенции находятся вопросы разработки и реализации целей, политики и стратегии их достижения, а также организация и руководство текущей деятельностью предприятия, распоряжение имуществом, найм и увольнение персонала.

 

2.2. Порядок исчисления и удержания НДФЛ на примере ООО «Сандалы»

 

В ООО  «Сандалы» применяется тарифная система оплаты труда, форма оплаты _ повременно-премиальная.

С общей  суммы начисленной за месяц заработной платы, пособий и других доходов работника производятся удержания подоходного налога и обязательных страховых взносов по письменным поручениям самого работника.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один из трех стандартных вычетов, ему предоставляется только один – максимальный из соответствующих вычетов.