Налоговый учет на оплату труда

Для достоверного исчисления суммы  налога, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет в ООО «Сандалы» производят следующие расчеты:

-  суммируют все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме;

-  определяют сумму доходов, освобожденную от налога, на которую уменьшается налогооблагаемый доход;

-  производят из облагаемого дохода предусмотренные законом вычеты;

-  рассчитывают суммы налога по каждой группе доходов, для которых предусмотрены разные ставки налогообложения;

-  определяют общую сумму налога, подлежащую удержанию с доходов физического лица, путем сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам.

Исчисление  сумм НДФЛ производится работодателем  нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным  налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода  суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Статьей 226 НК РФ обязанность по уплате в  бюджет НДФЛ возложена на налоговых  агентов. А поскольку пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога, то если организация  своевременно не удержит и не перечислит НДФЛ, пени взыскиваются именно с организации.

Пример 1. Работник предприятия в период блокады Ленинграда в годы Великой Отечественной войны находился в этом городе. Кроме того, в 1957 году он принимал непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении «Маяк».

В организации  в 2010 году он ежемесячно получает заработную плату в размере 12 000 руб. В январе 2010 года в бухгалтерию организации по месту основной работы он предоставил заявление и документы на предоставление стандартного налогового вычета, установленного в подпункте 1и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.(3000 и 500 руб. соответственно).

В данном случае сотрудник вправе воспользоваться  только одним из указанных вычетов, наибольшим по размеру. Поэтому при  определении налоговой базы этого  сотрудника в 2010 году его заработок  ежемесячно уменьшается на налоговый вычет в размере 3000 руб. с января по декабрь включительно.

Общая сумма  заработка за 2010 год составит 144 000 руб.(12 000 руб. * 12 мес.). а сумма стандартных вычетов 36 000 руб. (3000 руб. * 12 мес.). налоговая база определяется за минусом стандартных налоговых вычетов в размере 108 000 руб. (144 000 руб. – 36 000 руб.). Налог с заработной платы исчисляется по ставке 13 % и составит 14 040 руб. (108 000 руб. * 13%).

Пример 2. Работнику организации в 2010 году ежемесячно выплачивается заработная плата в сумме 8000 руб. Общая сумма заработка за 2010 год составила 96 000 руб. (8000 руб. * 12 мес.). Работник состоит в зарегистрированном браке и имеет ребенка в возрасте 5 лет.

2010 году  работник имеет право на следующие  стандартные вычеты:

- налоговый  вычет в размере 400 руб. –  в соответствии с пп. З п. 1 ст. 218 НК РФ;

- налоговый  вычет в размере 1000 руб. –  в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Для определения налоговой базы начисленный работнику ежемесячный доход уменьшается на сумму стандартного налогового вычета 400 руб. в течении января – мая 2010 года, поскольку заработок за этот период не превысил 40 000 руб.(8000 руб. * 5 мес.). С июня данный вычет работнику не предоставляется, так как в июне его доход превышает установленный предельный размер.

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются  все 12 месяцев 2010 года в сумме 12 000 руб.(1000 руб * 12 мес.). в данном случае доход работника не превышает предельного размера, при котором предоставляется налоговый вычет на ребенка( 280 000руб).

Общая сумма  стандартных налоговых вычетов  за 2010 год составит: 400 руб. * 5 мес. + 1000 руб. * 12 мес. = 14 000 руб.

Налоговая база работника равна - 82 000 руб. (96 000 руб. – 14 000 руб.). Сумма налога исчисленная по ставке 13 % составляет 10 660 руб. ( 82 000 руб * 13 %).

Следует отметить, что стандартный налоговый  вычет на обеспечение ребенка  может предоставляться в двойном  размере одному из родителей. Кто  из низ будет его получать, они решают сами.

Для этого  одному из родителей необходимо написать заявление по месту своей работы об отказе на получение стандартного налогового вычета на ребенка.

Второму же родителю предаться предоставить заверенную копию этого заявления  вместе со своим заявлением о получении  двойного вычета.

Если  же у родителя, отказавшегося от получения стандартного вычета на ребенка, сумма полученного заработка  превысит 280 000 руб., то у второго родителя право на получение вычета в двойном размере утрачивается.

Пример 3. Родители ребенка 3 лет состоят в зарегистрированном браке. Оба родителя работают по трудовому договору. Ежемесячный заработок отца ребенка составляет 20 000 руб.

С октября 2010 года мать ребенка находится в декретном отпуске. В декабре 2010 года родится второй ребенок. По месту работы матери ежемесячно выплачивается частично сохраняемый на период отпуска по уходу за ребенком заработок в сумме 4000 руб.

На основании  пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в 2010 году отец двоих детей имеет право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере, но при условии, письменно откажется от получения вычета на детей в отношении доходов, подлежащих обложению по ставке 13 %.

В 2010 году стандартные вычеты отцу предоставляются  в сумме 48 800 руб., в том числе:

- за январь - февраль в размере 800 руб. (400 руб. * 2 мес.) – на основании пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ;

- за январь  – декабрь в размере 48 000 руб. ( 1000 руб. * 2 * 2 мес.) - на основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Налоговая база определена в сумме 191 200 руб. (20 000 руб. * 12 мес. – 48 800 руб.). Налог исчислен по ставке 13% и составляет 24 856 руб. (191 200 руб. * 13 %).

В случае получения доходов от нескольких налоговых агентов вычеты могут  предоставляться только одним из них по выбору налогоплательщика.

Из положений  пункта 3 статьи 218 НК РФ следует, что  если налогоплательщик начинает работать в организации не с первого  месяца налогового периода, то стандартные  вычеты предоставляются с учетом дохода, полученного по предыдущему  месту работы.

Вычеты  могут быть предоставлены только при условии, что совокупный доход, полученный по прежнему и новому местам работы, не превысит установленную  в подпунктах 3 и 4 статьи 218 НК РФ предельную величину. Сумма по предыдущему месту  работы подтверждается справкой, выданной в соответствии с пунктом 3 статьи 230 НК РФ (ф 2 – НДФЛ).

Начисленные суммы НДФЛ работникам ООО «Сандалы» одновременно с начислением оплаты труда отражаются записью в учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68-1 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц).

При фактическом  перечислении начисленного налога в  бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного  налога: Д 68-1 - К 51 «Расчетные счета».

Суммы начисленных  пеней и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете предприятия отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68-1.

Доходы  каждого сотрудника ООО «Сандалы»и тех, кто работает по договорам гражданско-правового характера учитываются персонально (п. 1 ст. 230 НК РФ). Для этого применяется форма N 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (Приложение 2). На основе данных из налоговой карточки по каждому работнику организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (Приложение 3).

Ежегодно  не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, ООО «Сандалы» представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.

 

2.3. Порядок  организации отчислений ООО «Сандалы» во внебюджетные фонды

 

Процесс организации отчислений во внебюджетные фонды на данном предприятии начинается с исчисления единого социального налога. Для этого в конце каждого месяца бухгалтер, начислив заработную плату сотрудникам, проводит операцию «Закрытие месяца», которая автоматически начисляет налоги с ФОТ по каждому сотруднику в отдельности с учетом имевших место быть нюансов, как то больничные листы, отпускные, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении и т.п. Иными словами вначале необходимо определить базу для исчисления страховых взносов.

Так, базой для исчисления страховых взносов на данном предприятии является заработная плата в виде начисленного оклада и ежемесячные премии, размер которых зависит от штатной должности. Если в месяце начисления страховых взносов не было пособий или компенсационных выплат, суммарный ФОТ умножается на ставку налога, равную 34% с обязательной разбивкой по каждому фонду в зависимости от установленных ставок. Приведем конкретный пример.

Так в сентябре 2011 года фонд оплаты труда составил 15 500 рублей. При отсутствии больничных и отпускных при увольнении, а также выплат по договорам гражданско-правового характера, это и будет составлять налоговую базу, исчисленные страховые взносы по которой распределится следующим образом (таблица 3):

Порядок начисления страховых взносов

Таблица 3

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.	Первичный   документ
Начислена заработная плата сотруднику за сентябрь	44	70	15 500,00	Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ, 13%	70	68.1	2015,00	Расчетно-платежная ведомость
Начислен взнос в части ФСС, 2,9%	69.1	70	449,50,	Свод проводок по заработной плате
Начислен взнос в части ФФОМС, 3,1%	69.3.1	70	480,50	Свод проводок по заработной плате
Начислен взнос в части ТФОМС, 2%	69.3.2	70	310,0	Свод проводок по заработной плате
Начислены пенсионные взносы на страховую  часть пенсии, 20%	69.2.1	70	3100,00	Свод проводок по заработной плате
Начислены пенсионные взносы на накопительную  часть пенсии, 6%	69.2.2	70	930,00	Свод проводок по заработной плате
Выдана заработная плата сотруднику	70	50	13485,00	Ведомость на выплату заработной платы
Перечислен НДФЛ в бюджет	68.1	51	2015,00	Выписка банка
Перечислены взносы	69	51	4030,00	Выписка банка

 

Однако, если появляются суммы выплат, не входящих в налоговую базу по исчислению страховых взносов, его размер и порядок расчета меняется. Так в июле того же года один из работников был на больничном, а другой находился в очередном оплачиваемом отпуске. Размер пособия по временной нетрудоспособности составил 3000 рублей, а размер отпускных составил 24 500,00 рублей. Таким образом, размер суммы, не включаемой в налоговую базу по страховым взносам, составил 700 рублей. Как мы знаем, очередной отпуск в такие «льготы» не входит, соответственно начисления по нему будут учтены в общем ФОТ (таблица 4).

 

Порядок исчисления страховых взносов при выплатах социального характера

Таблица 4

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.	Первичный   документ
Начислена заработная плата сотрудникам  за июль, отработавшим полный месяц	44	70	15 500,00	Расчетно-платежная ведомость
Начислены отпускные первому сотруднику	44	70	24 500,00	Расчетно-платежная ведомость
Начислено пособие по временной  нетрудоспособности второму сотруднику	69.1	70	3000,00	Листок нетрудоспособности, расчетная  ведомость
Определена налоговая база для  исчисления страховых взносов			40 000,00	-
Начислен взнос в части ФСС, 2,9%	69.1	70	1160,00	Свод проводок по заработной плате
Начислен взнос в части ФФОМС, 3,1%	69.3.1	70	1240,00	Свод проводок по заработной плате
Начислен взнос в части ТФОМС, 2%	69.3.2	70	800,00	Свод проводок по заработной плате
Начислены пенсионные взносы на страховую  часть пенсии 20%	69.2.1	70	8000,00	Свод проводок по заработной плате
Начислены пенсионные взносы на накопительную  часть пенсии 6%	69.2.2	70	2400,00	Свод проводок по заработной плате

 

В феврале 2011 года сложилась иная ситуация на предприятии. Во-первых, при увольнении одному из сотрудников была начислена и выплачена компенсация за неиспользованный отпуск в размере 18 000,00. Во-вторых, в том же месяце предприятие заключило с физическим лицо, не являющимся индивидуальным предпринимателей гражданско-правовой договор на выполнение определенных работ технического характера в сумме 20 000,00. Рассмотрим порядок исчисления страховых взносов за февраль месяц на данном предприятии с учетом обоих фактов. Остальным работникам была начислена заработная плата в размере 110 625,00

В первом случае сумма компенсации полностью исключается из расчета определения базы по страховым взносам. Однако, выплаты гражданско-правового характера освобождают от исчисления страховых взносов только в части ФСС, так как этот отчисления в этот фонд работодатель производит только за своих сотрудников – лиц, принятых по трудовым договорам. Это кстати касается по той же причине и страховых взносов от несчастных случаев на производстве. Однако, пенсионный и медицинские фонды отчисления с таких выплат делать необходимо.