Налоговый учет на оплату труда

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Теоретические основы налогового учета расходов на оплату труда…………………………………………………………………………..……6

1.1. Основные виды расходов на оплату труда…………………........….6

1.2. Оплата труда как объект обложения НДФЛ…..……………………10

1.3. Страховые  взносы……………………………………………………21

Глава 2. Налоговый  учет расходов на оплату труда на примере  ООО «Сандалы»………………………………………………………………………..27

2.1. Краткая  экономическая характеристика предприятия…………….27

2.2. Порядок исчисления и удержания НДФЛ на примере ООО «Сандалы»………………………………………………………………………28

2.3. Порядок  организации отчислений ООО «Сандалы»  во внебюджетные фонды………………………………………………………….33

Заключение………………………………………………………………….….47

Список использованных источников и литературы…………………………50

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В современных экономических  условиях роль и значение налогов  резко возрастает. Налоговая система  оказывает существенное воздействие  на экономику в целом. Она играет регулирующую роль в финансово-хозяйственной  деятельности отдельных предприятий  и в целом по стране. Как известно налоги и сборы составляют большую  часть бюджета государства. А  бюджет – это так называемое зеркало  государства, показатель его экономического и социального состояния и  политического положения.

Налоги в Российской Федерации уплачивают физические и  юридические лица. Основными видами налогов, обеспечивающих большую долю поступлений в бюджет - являются: налог на прибыль, налог на добавленную  стоимость, акцизы и налог на доходы физических лиц.

Налог с доходов физических лиц является одним из экономических  рычагов в руках государства, с помощью которого оно должно решать зачастую трудно совместимые  задачи: обеспечивать достаточные поступления  в бюджеты всех уровней; регулировать уровень доходов населения и  соответственно структуру личного  потребления и сбережения граждан; стимулировать наиболее рациональное использование получаемых доходов; помогать наименее защищенным категориям граждан.

Одна  из основных задач развития любого цивилизованного государства –  совершенствование системы социальной защиты населения.

Страховые взносы зачисляются в три государственных социальных внебюджетных фонда: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Данные  фонды призваны аккумулировать средства для реализации важнейших социальных гарантий – государственного пенсионного  обеспечения, оказания бесплатной медицинской помощи, поддержки в случае потери трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, санаторно-курортного обслуживания и прочих социальных обеспечений.

Актуальность данной темы определяется тем, что:

1. Налог на доходы физических лиц является основным в системе налогообложения населения. Налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений в федеральный бюджет России. Его уплачивают десятки миллионов российских граждан - более половины всего населения страны.

2. В условиях рыночной экономики главным институтом защиты человека является социальное страхование. В период социально – экономических реформ, когда сложившиеся отношения между социальными объектами изменяются кардинальным образом, общество оказалось не готовым к осмыслению задач в области социального страхования в условиях развития экономики. И в этой связи принципиально важным является изучение теоретических основ социального страхования, а так же концептуальных подходов к законодательной базе.

Выполнение курсовой работы преследует следующие цели:

• углубленное изучение материала курса «Налоговый учет» по выбранной теме, формирующее более целостное восприятие о предмете;
• систематизация и применение в исследованиях теоретических знаний, полученных на аудиторных занятиях и при самостоятельном изучении данной дисциплины;
• развитие навыков самостоятельной работы с литературными источниками и нормативными документами;
• ознакомление и усвоение приемов и методов научного исследования;
• подготовка к выполнению дипломной работы.

Для достижения этой цели в курсовой работе поставлены следующие задачи:

– изучить порядок применения вычетов, исчисления и уплаты НДФЛ;

– рассмотреть общие вопросы, связанные с системой социальной защиты населения Российской Федерации, затронув проблемы финансирования социальных правительственных программ государства;

– дать характеристику социальных внебюджетных фондов, раскрыть их сущность и необходимость  создания, показав при этом механизм формирования их доходной части;

– изучить  теоретические основы исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР и ФОМС, затронув характеристику основных элементов данного налога, а также особенности его исчисления для различных категорий налогоплательщиков;

– показать механизм исчисления страховых взносов в ПФР и ФОМС, а также провести анализ расчетов с внебюджетными фондами на основе данных бухгалтерского и налогового учета конкретного предприятия.

Объектом  исследования курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Сандалы», которое создано и  действует на основе Учредительного договора и Устава, утвержденных общим  собранием.

Предметом исследования выступают НДФЛ и страховые взносы, исчисляемые на данном предприятии.

Основными информационными источниками при написании данной курсовой работы служили нормативно-правовые акты РФ, а также периодическая литература и информационные сайты Internet, посвященные вопросам социальных внебюджетных фондов, налоговой системы РФ, социальной защиты населения, а также непосредственно НДФЛ и страховых взносов.

 

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА

 

1. Основные виды расходов на оплату труда

 

Порядок учета расходов на оплату труда в целях налогообложения регулируется ст. 255 НК РФ. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются: любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах; стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии и единовременные поощрительные начисления; расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Перечень расходов остается открытым, поскольку предусмотреть все возможные виды выплат, которые могут производиться налогоплательщиками работникам, не представляется возможным. Основные виды расходов, предусмотренных ст. 255 НК РФ:

Пункт 1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, 
должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах 
от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика 
формами и системами оплаты труда.

Пункт 2. Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Пункт 3. Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего 
характера, связанные с режимом работы и условиями труда, 
в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам, производимые 
в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В данном пункте речь идет о надбавках за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, 
сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни. 
Согласно ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам бесплатно выдаются по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты, а на работах с особо вредными условиями труда по установленным нормам бесплатно предоставляется лечебно-профилактическое питание.

Пункт 5. Расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых 
в соответствии с законодательством Российской Федерации 
работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным 
ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, 
не компенсируемой работниками), которые остаются 
в личном постоянном пользовании работников.

Пункт 8. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск.

В письме ФНС России от 28.04.05 г. N 02-3-08/93 отмечено, что согласно ст. 126 и 127 ТК РФ денежной компенсации взамен отпуска подлежит часть отпуска, превышающая 28 календарных  дней и все неиспользованные отпуска  при увольнении работника. Замена отпуска  денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым  на тяжелых работах и работах  с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.

Пункт 9. Начисления работникам, высвобождаемым в связи с 
реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, 
сокращением численности или штата работников налогоплательщика.

Гарантии  и компенсации работникам при  ликвидации организации, сокращении численности  или штата работников организации  предусмотрены ст. 180 ТК РФ. Работодатель в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или  штата работников организации с  письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка. Эти суммы учитываются в составе расходов на оплату труда (см. письмо Минфина России от 12.04.06 г. N 03-05-02-04/45). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен. Начисления работникам-пенсионерам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников налогоплательщика, в течение третьего месяца со дня увольнения при выполнении необходимых условий учитываются в составе расходов по оплате труда (см. письмо Минфина России от 15.03.06 г. N 03-03-04/1/234).

Пункт 10. Единовременные вознаграждения за выслугу лет.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными  договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и  иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового  права.

Пункт 13. Расходы на оплату труда, сохраняемую 
на время учебных отпусков, а также расходы 
на оплату проезда к месту учебы и обратно.

Статьей 117 ТК РФ определено, что гарантии и  компенсации работникам, совмещающим  работу с обучением, предоставляются  при получении образования соответствующего уровня впервые. Лицам, успешно обучающимся в высших учебных заведениях независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, в соответствии со ст. 17 Федерального закона от 22.08.96 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском образовании" по месту их работы предоставляются дополнительные отпуска. Высшие учебные заведения, в которых обучаются работники организации, должны иметь государственную аккредитацию.

Пункт 15. Расходы на доплату до фактического заработка 
в случае временной утраты трудоспособности.

Федеральным законом о бюджете Фонда социального  страхования Российской Федерации  на текущий год устанавливается  максимальный размер пособия по временной  нетрудоспособности и по беременности и родам. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих районных коэффициентов.

Пункт 21. Расходы на оплату труда работников, не состоящих 
в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими 
работ по заключенным договорам гражданско-правового 
характера (включая договоры подряда).

 

2. Оплата труда как объект обложения НДФЛ

 

В РФ установлены  федеральные, региональные и местные  налоги и сборы. Налог на доходы физических лиц относятся к федеральным  налогам и сборам.

Как и  любой другой налог, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно стремится осуществлять различные задачи. Так, с помощью этого налога обеспечиваются денежные поступления в бюджеты регионального и местного уровней; регулируется уровень доходов населения и соответственно структура личного потребления и сбережения граждан; стимулируется наиболее рациональное использование получаемых доходов; уменьшается неравенство доходов; реализуется действие механизма «автоматических стабилизаторов».