Налоговый учет на оплату труда

Налог считается  установленным в том случае, когда  определены налогоплательщики и  элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица - налоговые  резиденты РФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в РФ.

В данной работе объектом обложения НДФЛ является - вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу (согласно ст. 208 НК РФ).

При исчислении налогооблагаемого дохода физического лица одним из важных моментов является установление даты фактического получения дохода. Датой фактического получения дохода признается -  последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором - при получении дохода в виде заработной платы. Налоговым периодом признается календарный год.

Для расчета  НДФЛ необходимо определить налоговую  базу. Налоговая база равна сумме  начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.

Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают  налоговую базу.

Состав  выплаченных физическим лицам доходов, не подлежащих налогообложению, регламентирован  ст. 217 НК РФ. К доходам членов трудового коллектива, выплачиваемым работодателем, но не облагаемым НДФЛ, в частности, относятся:

-  государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);

-  компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), и др.;

-  алименты;

-  суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи с чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления, смертью члена (членов) семьи работника, ущербом, полученным от террористических актов на территории РФ;

-  суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые работодатель выплачивает своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также суммы компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет при условии оплаты таких путевок за счет средств ФСС России и (или) за счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

В соответствии со ст. 218-221 НК РФ каждому  налогоплательщику для доходов, облагаемых по ставке 13%, предоставлено  право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов.

В данной работе более подробно рассмотрим порядок  предоставления стандартных налоговых  вычетов, которые предоставляются  работнику за каждый месяц налогового периода при получении им доходов, подлежащих налогообложению только по ставке 13%. В данном случае речь идет не только о зарплате. Например, физическое лицо может получать от организации  следующие виды доходов: арендную плату; плату за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско-правового  характера, по авторским договорам; проценты за предоставление займов.

Во всех этих случаях организации являются налоговыми агентами (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты

Таблица 1

Стандартные налоговые вычеты предоставляются  на основании заявления и подтверждающих документов. Стандартные налоговые  вычеты работодателем не предоставляются, если работник добровольно не составит заявление и не представит необходимые  документы (например, удостоверение  участника ликвидации аварии на Чернобыльской  АЭС либо инвалида). Форма заявления  о предоставлении вычетов законодательством  не установлена, поэтому оно составляется произвольно, подается один раз при  приеме на работу и действует до тех пор, пока работник не уволится, не отзовет это заявление или  у сотрудника не изменится право  на тот или иной стандартный вычет (Приложение 1). Такие разъяснения  дал Минфин России в письме от 27.04.2006 № 03-05-01-04/105. Как правило, указанные  заявления оформляются при приеме сотрудника на работу, а копии документов хранятся в бухгалтерии организации.

К заявлению  должны быть приложены копии документов, подтверждающих право на вычет. Для  лиц, перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, требуется официальное подтверждение  их статуса. Это могут быть: справка  об инвалидности; удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и т. д.

К заявлению  на «детский» вычет нужно приложить  копии свидетельств о рождении детей, а в некоторых случаях —  свидетельства о браке или  о его расторжении, документов об опекунстве, свидетельства о смерти супруга (супруги).

Если  в течение года в организацию  принимается новый сотрудник, он также может воспользоваться  стандартным налоговым вычетом  на себя, при условии, что в налоговом  периоде его доход с учетом сумм, начисленных предыдущим работодателем, не превысил 40000 руб. Помимо заявления с просьбой предоставить налоговый вычет он должен представить справку о доходах по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

На основании  п. 2 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему  предоставляется максимальный из соответствующих  вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику одним из налоговых  агентов, являющихся источником выплаты  дохода, по выбору налогоплательщика  на основании его письменного  заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты (п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ). На практике это означает, что когда работник является внешним  совместителем (т.е. работает по трудовому  договору в другой организации), доходы от работы по совместительству не будут  учитываться при предоставлении стандартных налоговых вычетов.

При внутреннем совместительстве (работа по другому  трудовому договору в этой же организации, но по иной профессии, специальности  или должности) налоговым агентом  по всем трудовым договорам является одна и та же организация, поскольку  источник выплаты дохода у работника  один. Соответственно, доходы физического  лица от работы по внутреннему совместительству при предоставлении стандартных  налоговых вычетов должны учитываться.

Нюансы  «детского» вычета. В соответствии с положениями подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 1000 руб. предоставляется работникам, являющимся родителями, супругами родителей, опекунами или попечителями, приемными родителями, имеющим на обеспечении детей в возрасте от рождения до 18 лет; в возрасте от 18 до 24 лет, учащихся по очной форме обучения (студентов, курсантов и т.п.). В таких случаях к заявлению на вычет нужно приложить справку из учебного заведения. В письме МНС России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100 указано, что если ребенок заканчивает учебное заведение, но ему не исполнилось 24 года, его родители перестают получать вычет с месяца, который следует за месяцем окончания учебы.

Вычет в  сумме 1000 руб. предоставляется на каждого ребенка каждому из родителей независимо от того, получает ли работник другие стандартные вычеты.

На вычет  имеет право не только родитель, но и супруг родителя. Это обстоятельство бухгалтеры часто упускают из вида. Если работник не имеет собственных  детей, но состоит в зарегистрированном браке, он имеет право на вычет  при наличии детей у своего супруга (супруги). Для этого сотрудник  должен представить копии свидетельства  о заключении брака и свидетельства  о рождении ребенка супруги (супруга). Копии этих документов прилагаются к заявлению о предоставлении вычетов на ребенка.

Таким образом, для получения данного вычета изначально требуется одновременное  выполнение следующих условий:

-  родство (или брак с родителем ребенка), опекунство, попечительство;

-  ребенок должен находиться на обеспечении (содержании) лица, претендующего на налоговый вычет;

-  возраст ребенка и форма его обучения должны соответствовать установленным в НК РФ.

Этот  вычет предоставляется с начала года либо, если право на него возникло у работника в течение налогового периода, начиная с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором  установлена опека (попечительство). Для предоставления вычета необходимы соответствующие документы: письменное заявление физического лица, свидетельство о рождении ребенка, справки из учебного заведения либо органа попечительства и надзора. Право на вычет работник утрачивает в том месяце, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40000 руб. Право на вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг 18- либо 24-летнего возраста.

Вычеты  в двойном размере. В соответствии с положениями ст. 218 НК РФ стандартный  вычет на содержание детей предоставляется  в двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет - инвалида I или II группы. Кроме того, в двойном  размере вычет предоставляется  также вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям. Перечисленные лица теряют право на получение вычета в двойном  размере, начиная с месяца вступления в брак. Уведомить работодателя, предоставляющего стандартные налоговые  вычеты, о вступлении в брак - обязанность  работника.

Иные  условия (был ли ранее налогоплательщик в зарегистрированном браке, имеется  ли в свидетельстве о рождении ребенка (детей) запись об отце ребенка, усыновлен (удочерен) ребенок (дети) или  нет) в данном случае значения не имеют.

В некоторых  случаях работник может получать двойной вычет по двум основаниям. Например, одинокий родитель имеет  ребенка-инвалида. Тогда «детский»  вычет предоставляется ему в  размере 2400 руб. до месяца, в котором  доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Об этом говорится в письмах Минфина России от 17.03.2005 № 03-05-01-03/20 и от 04.04.2005 № 03-05-01-04/83.

Налоговый вычет на детей предоставляется  на основании письменного заявления  работника и подтверждающих право  документов. К таким документам, в частности, относятся: паспорт  налогоплательщика - родителя, свидетельство  о рождении ребенка, свидетельство  о расторжении брака.

Также могут  быть предъявлены свидетельские  показания или иные документы, позволяющие  подтвердить тот факт, что налогоплательщик является одиноким родителем.

Удвоенный налоговый вычет на ребенка (детей) может быть предоставлен только одному из родителей, на обеспечении которого находится ребенок (дети). Соответственно другой родитель при условии, что  он уплачивает алименты (или доказал  иным образом факт содержания ребенка (детей)), имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода.  

Удержания из заработной платы работников организации  подразделяются на осуществляемые по инициативе работодателя либо самого работника и обязательные. Основным видом обязательных удержаний является налог на доходы физических лиц, исчисляемый в соответствии с главой 23 НК РФ.

Рассчитывается  и уплачивается этот налог налоговыми агентами - организациями и индивидуальными  предпринимателями, которые выплачивают  доходы физическим лицам. Согласно положениям главы 23 НК РФ несмотря на то что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, при каждой выплате работнику заработной платы (или иных доходов) необходимо удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.