Налоговый учет на оплату труда

Поэтому налоговая база с учетом сложившихся условий в рассматриваемом месяце составит:

- для работников предприятия – 110 625,00 рублей;

- для физического лица – 20 000,00 рублей.

Сумма страховых взносов, исчисленная по сотрудникам, составит: 110 625,00 * 34% = 37 612,50 рублей, а сумма страховых взносов у физического лица составит: 20 000 * (34% - 2,9%) = 6220 рублей.

Таким образом, предприятие должно будет перечислить в бюджеты фондов следующие суммы:

- ФФОМС – (110625 + 20000) * 3,1% = 4049,37

- ТФОМС – (110625 + 20000) *2% = 2612,50

- ФСС: 110625,00 * 2,9% = 3208,13

- страховая часть пенсии – (110625 + 20000) * 20% = 26125,00

- накопительная часть пенсии - (110625 + 20000) * 6% = 7837,50

В целом предприятие заплатит в бюджет страховых взносов в размере 43 832,50 рублей.

Таким образом, мы видим, что при различном статусе выплат изменяется и порядок расчета страховых взносов.

В ООО «Сандалы» средства внебюджетных фондов используются только во время выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности определены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания выплачивается застрахованному  лицу, т.е. сотруднику, принятому по трудовому договору, за весь период временной нетрудоспособности до дня  восстановления трудоспособности (ч. 1 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

Рассмотрим конкретный пример. Работник находился на больничном 1 по 6 июля 2011 года включительно, т.е. шесть дней. Общий страховой стаж на момент болезни составил 7 лет и 18 дней. Это меньше 8 лет, следовательно сотруднику полагается пособие в размере 80% среднего заработка.

Расчетный период определяется с 1 июня 2010 года по 31 мая 2011 года, т.е. календарный год, предшествующий дате начала болезни. Общий заработок данного сотрудника за расчетный период составил 46 500. Этот период он отработал полностью, поэтому среднедневной заработок определяется как:

46 500 / 365 дн * 80% = 101,92 руб.

Сравним полученный результат  с максимально установленным  среднедневным заработком:

16 125 / 30 дн = 537,5

Очевидно, что первый расчет не превышает максимально возможный, следовательно работнику полагается пособие исходя из его заработка:

101,92 * 6 дн = 611,52 руб.

Из этой суммы первые два  дня оплачивает работодатель за счет собственных средств (203,84 руб.), а  остальную сумму (407,68) оплачивает Фонд социального страхования.

Таким образом, бухгалтер оформил данную операцию следующими проводками (таблица 5).

 

Порядок отражения начисления и выплаты пособия по временной  нетрудоспособности

Таблица 5

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.	Первичный документ
Начислено пособие по временной   нетрудоспособности за счет средств работодателя	44	70	203,84	Листок нетрудоспо- собности, Расчетно- платежная ведомость
Начислено пособие по временной   нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ	69-1	70	407,68	Листок нетрудоспо- собности, Расчетно- платежная ведомость
Удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности (611,52 x 13%)	70	68	80,00	Налоговая карточка
Выплачено пособие по временной   нетрудоспособности (за вычетом удержанного НДФЛ)(611,52 – 80,00)	70	50	531,52	Расчетно- платежная ведомость

 

Еще одним видом расхода средств внебюджетных фондов являются различные пособия, как например пособие по беременности и родам. На данном предприятии такой пример имел место. Так одна из сотрудниц в январе 2010 года уходила в отпуск по беременности и родам. Исходя из того, что на момент подачи больничного на 140 дней (с 16 января по 4 июня 2010 года) бухгалтер рассчитал пособие следующим образом:

Расчетный период – весь 2009 год. Продолжительность года – 365 календарных дней. А заработок сотрудницы за год составил 62 400, значит среднедневной заработок составит:

62400 / 365 = 170,96 рублей.

Далее необходимо было высчитать максимальный размер пособия по месяца, приходящийся на отпуск:

- январь 2010 года – 16125 / 31 = 520,16

- февраль 2010 года – 16 125/28 = 575,89

- март 2010 года – 16 125 / 31 = 520,16

- апрель 2010 года – 16 125 / 30 = 537,50

- май 2010 года – 16 125 / 31 = 520,16

- июнь 2010 года – 16 125 / 30 = 537,50

Таким образом, мы видим, что исчисленный ранее заработок не превышает максимально допустимый, значит предприятие должно выплатить данной сотруднице пособие по беременности и родам в размере:

170,96 * 140 = 23 934,40 рублей.

Налог на доходы физических лиц с данной выплаты не удерживается, поэтому сотруднице причитается вся начисленная сумма пособия.

Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в по исчислению страховых взносов ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию» в разрезе субсчетов по каждому виду налога (сбора), а именно:

- 69.1 – Социальное страхование (ФСС)

- 69.2 – Пенсионное обеспечение

- 69.2.1 – Страховой пенсионный фонд

 - 69.2.2 – Накопительный пенсионный фонд

- 69.3 – Медицинское страхование

  - 69.3.1 – ФФОМС (Федеральный)

  - 69.3.2 – ТФОМС (Территориальный)

- 69.11 – страхование от несчастных случаев на производстве (ФСС)

Счет 69 является пассивным, так как начисление налогов (сборов) показывается по кредиту, а расчеты (перечисления в фонды и бюджет) – соответственно по дебету.

Кредитовое сальдо свидетельствует о долге предприятия перед бюджетом и фондами, дебетовое сальдо говорит о их переплате.

Обязанность представления сведений персонифицированного учета возложена  на организации пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 № 167−ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167−ФЗ) и пунктом 2 статьи 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27−ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее — Закон № 27−ФЗ).

С 2011 года отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год (ст. 1 Закона № 27−ФЗ и подп. «з» п. 2 Инструкции о порядке ведения персонифицированного учета сведений о застрахованных лицах, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 987н).

Сведения персонифицированного учета  на застрахованных лиц представляют по формам, которые утверждены постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п. Этим же документом утверждена Инструкция по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования (далее — Инструкция). К моменту составления отчетности за 2010 год документ следует применять в редакции постановления Правления ПФР от 07.07.2010 № 166п.

Рассмотрим отчетные формы за 2010 год.

В форме СЗВ-6−1 отражаются сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица. Данная форма заполняется на каждого работника, который согласно пункту 71 Инструкции в отчетном периоде:

• находился в неоплачиваемом отпуске;
• на больничном;
• работал в особых (в том числе и особых территориальных) условиях труда;
• обрел право на назначение досрочной пенсии.

Порядок заполнения формы СЗВ-6−1 по сравнению с прошлым годом несколько изменился. Однако многие правила остались прежними. Рассмотрим нюансы заполнения данной формы.

Особые территориальные условия. Так, столбец «Территориальные условия» заполняется, если организация имеет рабочие места, находящиеся в особых территориальных условиях — в районах Крайнего Севера, местностях, приравненных к ним, зонах отчуждения, отселения, проживания с правом на отселение, проживания с льготным социально-экономическим статусом. Коды территорий приведены в приложении № 1 к Инструкции. Сведения о таких работниках указывают лишь в форме СЗВ-6−1. Напомним, что ранее данные сведения отражали в форме СЗВ-4−2.

Особый режим работы. Если сотрудник выполняет работы в течение полного рабочего дня в режиме неполной рабочей недели, нужно будет указать фактически отработанное им время в месяцах и днях. Если он выполняет работы в режиме неполного рабочего дня, указывается доля занимаемой ставки.

В столбце «Исчисление страхового стажа» указывают код основания (в первой колонке) и количество календарных месяцев и дней, отработанных в особых условиях (во второй колонке). Периоды, когда работник был на больничном или в отпуске без сохранения заработной платы, также указывают в этом столбце.

Данная форма заполняется в рублях и копейках.

Сведения по форме СЗВ-6−1 группируются в пачки по видам применяемых тарифов. При этом каждая пачка должна сопровождаться описью по форме АДВ-6−3.

В форме АДВ-6−3 делается опись документов о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР по форме СЗВ-6−1. Указываемые в форме АДВ-6−3 сведения о начисленных и уплаченных взносах должны совпадать со сведениями формы СЗВ-6−1 (п. 70 Инструкции). Инструкцией предусмотрено, что опись сопровождает только пачки с формами СЗВ-6−1 на сотрудников, у которых были нестандартные периоды страхового стажа, например отпуск без сохранения заработной платы, больничный и т. д. или возникло право на назначение досрочной пенсии.

Форма СЗВ-6−2 представляет собой реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц. В ней указывают сведения на застрахованных лиц, которые не включены в форму СЗВ-6−1. Это сотрудники, которые в отчетном периоде имели один период страхового стажа (например, не болели, не уходили в декрет) или не получили право на назначение досрочной пенсии. Документ не должен составляться более чем на 32 000 человек (п. 72 Инструкции). Если в компании трудится больше сотрудников, следует составить второй реестр.

Данная форма заполняется в рублях и копейках.

Форма СЗВ-6−2 описью по форме АДВ-6−3 не сопровождается.

Форма АДВ-6−2 — опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР. В ней отражаются все платежи, произведенные страхователем в адрес ПФР. Ею сопровождаются пачки документов по формам АДВ-6−3, СЗВ-6−1 и СЗВ-6−2 (п. 68 и 69 Инструкции).

Данная форма содержит также  перечень исходных (или корректирующих, отменяющих) пачек сведений, представленных в ПФР, данные о количестве застрахованных лиц, имена файлов, передаваемых в ПФР в электронном виде.

Форма заполняется в рублях (п. 69 Инструкции).

Опись должен подписать руководитель (и исполнитель, если этого требует руководитель). На ней ставится печать.

Форма СПВ-1 содержит сведения о начисленных, уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица для установления трудовой пенсии. Она заполняется в случае, если в организации есть работник, у которого возникло право на получение трудовой пенсии (п. 66 Инструкции).

Форма списка застрахованных лиц не утверждена, поэтому он составляется произвольно (п. 12 Инструкции).

Сделаем расчеты и заполним формы.

ООО «Сандалы» готовит персонифицированную  отчетность за 2010 год. Организация имеет следующие реквизиты:

• ИНН 7701000321;
• КПП 770101001;
• ОКПО 1234567899;
• регистрационный номер в ПФР 654-000-666666

В компании работают четыре сотрудника:

1) Иван Петрович Рожин (1957 года  рождения), страховой номер 001-000200-01.

В отчетном периоде он находился на больничном с 17 по 30 ноября. Заработная плата И.П. Рожина за 2-е полугодие 2010 года составила 300 000 руб. (без учета выплаченного пособия по временной нетрудоспособности).

Начисленные взносы на страховую часть трудовой пенсии за 2-е полугодие 2010 года составили 60 000 руб. (300 000 руб. × 20%);

2) Ольга Владимировна Крылова  (1960 года рождения), страховой номер  001-000-200-02.

Заработная плата О.В. Крыловой за 2-е полугодие 2010 года — 200 000 руб.

Начисленные взносы на страховую часть трудовой пенсии за 2-е полугодие 2010 года составили 40 000 руб. (200 000 руб. × 20%);

3) Елена Викторовна Семенова (1982 года рождения), страховой номер  001000-200-03.

Заработная плата Е.В. Семеновой  за 2-е полугодие 2010 года — 150 000 руб. Начисленные взносы за 2-е полугодие 2010 года составили на страховую часть трудовой пенсии 21 000 руб. (150 000 руб. × 14%) и на накопительную часть трудовой пенсии 9000 руб. (150 000 руб. × 6%);

4) Кирилл Александрович Федоров  (1985 года рождения), страховой номер  001-000-200-04.

В отчетном периоде брал отпуск без сохранения заработной платы с 3 по 5 августа 2010 года.