Налоговый учет и отчетность индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный дох

Положения Налогового Кодекса РФ о ЕНВД принимались для того, чтобы привлечь к уплате единого налога на вмененный доход организации и физические лица, занимающихся предпринимательской деятельностью в сферах, которые значительную часть расчетов с покупателями осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен.

Увеличение  сбора налогов предполагалось получить не за счет роста налогового бремени, а за счет вывода из теневого сектора значительной части предприятий. После уплаты налога, его ставка не может быть скорректирована, даже если предприятие добьется значительного увеличения реально полученного дохода по сравнению с вмененным доходом. Это поощряет предпринимателей эффективнее использовать имеющиеся производственные площади, совершенствовать коммерческую деятельность.

В ходе исследования теоретической и  практической деятельности на примере  Индивидуального предпринимателя Горячева В.С. в полной мере раскрыта сущность системы налогообложения в виде ЕНВД, уточнены ее тонкости и нюансы.

В работе рассмотрены теоретические вопросы, касающиеся основных аспектов Единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности и его налогового учета.

Налоговый учет деятельности ИП «Горячева В.С.» рассмотрен в разрезе двух видов деятельности, относящихся к ЕНВД.

А так же была рассмотрена методика заполнения налоговой декларации по Единому налогу на вменённый доход по отдельным видам деятельности, произведен расчет единого налога на вменённый доход.

Также были выявлены следующие преимущества при системе налогообложения  в виде ЕНВД. Ее главное преимущество заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Положительными чертами данного режима можно назвать также упрощенную форму ведения бухгалтерского и налогового учёта, представления отчетности, использование корректирующих коэффициентов.

Также, рассмотрев систему налогообложения в виде ЕНВД, было выяснено, что он включает в себя налоговый учет страховых взносов во внебюджетные фонды, которые уменьшают, при определенных обстоятельствах, размер начисленного налога. Это позволяет снижать налоговое бремя по ЕНВД.

Местным органам власти предоставлены полномочия по его установлению и введению в действие нормативно-правовыми актами в соответствии с федеральным законом на своих территориях.

Сегодня можно говорить о том, что законодательные изменения в отношении единого налога на вмененный доход является одним из главных вопросов дискуссий.

  С введением изменений в отношении ЕНВД, предприятия и предприниматели должны перейти в более современную и здоровую правовую среду, что в свою очередь, должно противодействовать серьезным налоговым

  нарушениям.

Главной задачей, решение которой будет  способствовать установлению справедливого (с точки зрения государства и  предпринимателей) порядка налогообложения индивидуальных предпринимателей, является создание методики налогообложения, которая должна учитывать как правовой статус предпринимателя, так и виды его деятельности.

Ведение бухгалтерского и налогового учета ИП «Горячев В.С.» производится с помощью автоматизированной программы «1С: Предприятие 7.7». Благодаря удобству применяемого программного продукта большинство документов формируется посредством заполнения лишь отдельных реквизитов и распечатывается, за любой интервал времени можно сформировать отчеты по выбранному участку учета, произвести анализ счета, а также сформировать карточку по конкретному счету. В настоящее время нет утвержденных форм документов для налогового учета, поэтому производится отбор доходов и расходом для расчета налоговой базы с использованием программы Microsoft Office Excel 2003.

Налоговый учет страховых вносов и страхование несчастных случаев на производстве производится с использованием двух программ Пенсионного Фонда: «Перечень льготных профессий» и «Программа ПФ» по вводу индивидуальных сведений обо всех работниках. Для формирования налоговой базы по отдельным видам налогов (НДФЛ, взносы в Фонд социального страхования, транспортный налог и т.д.) в на предприятии используется бесплатный программный продукт «Налогоплательщик 4.11».

Проведенные аналитические исследования показали, что в целом налоговый учет ИП «Горячев В.С.» находится на среднем уровне. Подсчет налоговой базы производится ручным набором, и существует возможность ошибок при расчетах. Пенсионный фонд разработал и ввел в действие программу обработки данных по взносам на пенсионное страхование и перечень льготных профессий, что положительно должно отразиться на результатах обработки данных. Так как сокращается время и повышается контроль введенной информации.

Автоматизация налогового учета связана с рядом  методологических и технических  затруднений, вызванных различиями в оценке аналогичных активов и хозяйственных операций для целей бухгалтерского и налогового учета. В настоящее время создано множество разнообразных программ по автоматизации ведения налогового учета. Бесплатные программы «Налогоплательщик» и «Бухсофт» являются удобными в использовании, но не лишены недостатков.

Для эффективного дополнения налоговой составляющей учета в конфигурации должны быть произведены изменения, обеспечивающие удобство повседневной работы пользователей системы и формирование информационной базы для принятия управленческих решений для индивидуального предпринимателя.

Применение  предлагаемого программного продукта значительно сэкономит рабочее  время учетного процесса, так как обработка информации будет занимать намного меньше времени и повысит качество обрабатываемой сведений, а также повысит уровень обработки данных бухгалтерского учета и повысит оперативность в процессе принимаемых управленческих решений в ИП «Горячев В.С.».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  использованных источников

 

1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // Справочно-поисковая служба «Консультант +»
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 04.03.2013). – Санкт-Петербург, Юркнига, 2011. – 320 с.
3. Налоговый кодекс РФ (Часть первая) [Текст]: Ф3-№146 от 31.07.1998 г. [принят Гос. Думой РФ 16.07.1998 г. (ред. от 03.12.2012)]. -М.:Эксмо, 2013.-832 с.
4. Налоговый кодекс РФ (Часть вторая) [Текст]: ФЗ-№117 от 05.08.2000 г. [принят Гос. Думой РФ 19.07.2000 г. (ред. от 25.12.2012)]. -М.:Эксмо, 2013.-832 с.
5. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) // Комментарии к нормативным актам. - 2010. - № 12 - С. 7-18.
6. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) // Комментарии к нормативным актам. - 2010. - № 12 - С. 20-22.
7. Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 12.11.2012) // Консультант - плюс. -  2012. - № 11. – 154 с.
8. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011). - М.: Гросс Медиа, 2008.- 12 с.
9. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» М.: Бератор, 2011. - 16с.
10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)) // Налоговый вестник. 2010. - № 7. - С.12-19.
11. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) - М.: Гросс Медиа, 2010.- 18 с.
12. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) // Комментарии к нормативным актам. - 2010. - № 12 - С. 25-29.
13. Закон Российской Федерации «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15 декабря 2001г. № 167-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 54 с.
14. Приказ Министерства экономического развития и торговли РФ от 31.10.2012 № 707 «Об установлении коэффициента - дефлятора К1 на 2013 г.». // Собрание законодательства РФ. – 54 с.
15. Приказ Минфина РФ от 23 января 2012 г. N ММВ-7-3/13@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вменённый доход для отдельных видов деятельности и порядка её заполнения». // Собрание законодательства РФ. – 54 с.
16. Бабаев Ю.А. Основы бухгалтерского учёта,М.: Проспект 2011.-438с.
17. Беликова Т.Н. Всё о ЕНВД (едином налоге на вменённый доход), СПб.: ООО «Лидер» 2012.-218 с.
18. Беляева Н.А. «Освобождение налогоплательщиков от обязанности по уплате налогов при применении ЕНВД//Налоги М.- 2012 - № 26 - 156 с.
19. Борисов А.Н. Комментарии к гл. 26.3 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (постатейный)», М.: ЗАО Юстицинформ, 2012.-46 с.
20. Губкевич Т.В. Налоги в схемах: учебное пособие, М.: Дело и сервис 2011.-300 с.
21. Захарьин В.Р. Налоги 2013.Практическое пособие, М.: Омега-Л 2013.-430 с.
22. Касьянова Г.Ю. Учет-2013: Бухгалтерский и налоговый учёт, М.: Абак 2013.-190 с.
23. Кацыка А.В. Налоги-2013.Практическое пособие, М.: Дело и сервис 2013.-378 с.
24. Климова М.А. Налоги и налогообложение 2011, М.: Риор 2011.-289 с.
25. Коршунова А.С. Предпринимательское право, М.: «Приор-издат» 2012.-136 с.
26. Крутякова Т.Л. Расходы и налоги, М.: Айси Групп 2011.-627 с.
27. Лермонтов Ю.М. Практические комментарии к гл. 26.3 Налогового Кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», М.: ЗАО Юстицинформ 2012.-56 с.
28. Новиков В.В. Единый налог на вменённый доход, М.: Эксмо 2012.-218 с.
29. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение, М.: Риор 2012.-480 с.
30. Смагина И.А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства//Право и экономика, М. - 2008 г. № 14-126 с.
31. Соловьёв А.А. Предприниматель без образования юридического лица, М.: «Омега», 2011.-247 с.
32. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации, М.: ГроссМедиа Ферлаг 2011.-470 с.

 

 

Приложение 1

Сравнительный характеристика специальных режимов налогообложения и условий их применения

	ЕСХН	УСНО	ЕНВД
Заменяют уплату следующих           налогов: - для организаций	Налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с дивидендов и доходов по ценным бумагам), налог на имущество организаций, НДС (кроме уплаты НДС при ввозе товаров и по операциям в рамках договора простого товарищества)	Налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с дивидендов и доходов по ценным бумагам), налог на имущество организаций, НДС (кроме уплаты НДС при ввозе товаров и по операциям в рамках договора простого товарищества)	- налог на прибыль  организаций, налог на имущество организаций, НДС (кроме уплаты НДС при ввозе товаров и по операциям в рамках договора простого товарищества)
- для ИП	НДФЛ (кроме доходов  от выигрышей, процентов по вкладам и сумм экономии на процентах, дивидендов, по облигациям с ипотечным покрытием и учредителей управления по ипотечным сертификатам участия), налог на имущество физических лиц, (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц), НДС (кроме уплаты НДС при ввозе товаров и по операциям в рамках договора простого товарищества)	НДФЛ (кроме доходов  от выигрышей, процентов по вкладам и сумм экономии на процентах, дивидендов, по облигациям с ипотечным покрытием и учредителей управления по ипотечным сертификатам участия), налог на имущество физических лиц, НДС(кроме уплаты НДС при ввозе товаров и по операциям в рамках договора простого товарищества)	НДФЛ, налог на имущество  физических лиц, НДС (кроме уплаты НДС при ввозе товаров и по операциям в рамках договора простого товарищества)
Условия применения	С/х товаропроизводители, осуществляющие производство, переработку и реализацию с/х продукции, при условии, что доля дохода от реализации такой продукции составляет не менее 70% в общем  объеме доходов	В соответствии с НК РФ	Налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, которые отнесены муниципальными образованиями к видам деятельности, подлежащим переводу на ЕНВД

 

 

Приложение 2

ИП «Горячев В.С.»

ПРИКАЗ № 33/12

об утверждении учетной политики для целей налогообложения

г. ___________                                                                                                                  29.12.2012

                                                                                                                                         

 

В целях организации налогового учета в организации

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить разработанную учетную  политику для целей налогообложения согласно приложению к настоящему приказу.

2. Применять учетную политику  для целей налогообложения в  работе начиная с 1 января 2013 года.

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на Директора В.С. Горячева.

 

Директор                                                                                                                       В.С. Горячев

 Приложение 3

Учетная политика для целей налогообложения

 

1. Ведение налогового учёта осуществляет директор организации.

Основание: подпункт 3 пункта 1 статьи 23, пункт 6 статьи 346.26, пункты 2 и 9 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ, часть 1 статьи 6, часть 3 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

2. В отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, применяется специальный режим ЕНВД.

Основание: подпункт 2 статьи 346.26, пункт 1 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

3. Бухгалтерский учет имущества,  обязательств, хозяйственных операций, а также иных показателей, необходимых  для исчисления Единого налога, ведется раздельно по каждому  виду деятельности с помощью  субсчетов и дополнительных аналитических признаков.

Основание: пункт 7 статьи 346.26 НК РФ, часть 1 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011г № 402-ФЗ.

4. В целях определения площади стоянки, используемой в качестве физического показателя при расчете ЕНВД по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, организация ежемесячно проводит внеплановую техническую инвентаризацию.

Основание: пункт 6 статьи 346.26, абзац 22 статьи 346.27, пункт 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

5. В целях определения средней численности сотрудников, используемой в качестве физического показателя при расчете ЕНВД по оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, организация ведет учет рабочего времени в табелях учета рабочего времени на основании заказ-нарядов.