Налоговый учет и отчетность индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный дох

 

2.3 Налоговая отчетность ИП «Горячев В.С.»

 

Заполнение налоговой декларации по ЕНВД за 1 квартал 2013 начинается с титульного листа. В верхней части страницы указывается ИНН и КПП предпринимателя Горячева В.С. (согласно регистрационным документам). За первый квартал будет представляться первичная декларация, поэтому укажем номер корректировки «0» (приложение 5).

Код налогового периода содержит Приложение 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по ЕНВД. Для нашей ситуации код равен 21. Отчетный год в данном случае 2013. Код налогового органа – 6322 (первые 4 цифры нашего ИНН). Код места представления декларации указан в Приложении 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по ЕНВД. Для предпринимателя Горячева В.С. он равен 120 «По месту жительства индивидуального предпринимателя».

В поле «Налогоплательщик» указывается фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя – Горячева Владимира Сергеевич. Код вида экономической деятельности по ОКВЭД указывается основной для ИП «Горячев В.С.» – техническое обслуживание и ремонт технических средств – 50.20.

Достоверность сведений подтверждает сам индивидуальный предприниматель, поэтому в соответствующем поле ставится «1». Поскольку декларация заполняется для индивидуального предпринимателя, то поле «Фамилия, имя и отчество» не заполняется. Далее подпись и дата подписания декларации.

Перейдем ко 2 разделу декларации, в котором производится расчет единого налога на вмененный доход. Этот раздел заполняется отдельно по каждому виду предпринимательской деятельности. В нашем случае предприниматель осуществляет два вида деятельности – ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств и хранение транспортных средств на платных стоянках.

Заполним  раздел 2 для предпринимательской  деятельности. По строке 010 записывается Код вида предпринимательской деятельности согласно Приложению 5 Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД. Для ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств код равен 03, для хранения транспортных средств на платных стоянках – 04.

По  строке 015 указываем код по ОКУН, для ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств это следующие коды: 017000, 017100, 017103, 017104, 017105, 017209, 017210, 017211, 017212. Все эти виды деятельности Горячевым В.С. осуществляются.

Далее заполняем данные об адресе места осуществления предпринимательской деятельности. В нашем случае предприятие ИП «Горячев В.С.» располагается по адресу 445028, Тольятти, Приморский б-р, д.39/8. Код ОКАТО по г. Тольятти 36440000000. Эти данные записываем в соответствующие поля.

Теперь  приступаем к расчету налога. Базовая доходность по авторемонтным услугам составляет 12000 руб. в месяц на одного работника, включая ИП. В нашем случае согласно учетной политике с учетом распределения административно-технического персонала по видам деятельности тринадцать работников. Вместе с долей административно-технического персонала получается 13,313 человек. Поскольку физический показатель необходимо округлить, то он будет равен 13 человек.

Корректирующий  коэффициент на 2013 год равен 1,569. Корректирующий коэффициент К2 для авторемонтных услуг по г. Тольятти – 0,500. В строке 100 рассчитываем налоговую базу по приведенной формуле. По строке 110 рассчитываем налог по ставке 15% с рассчитанной по строке 100 суммы вмененного дохода.

Далее приступаем к заполнению раздела 2 для платной стоянки. Стоянка имеет площадь 2450 м. кв. Код ОКУН - 017608.

 

В марте месяце 2013 года предприниматель  продал 50 м. кв. под строительство магазина запасных частей Поэтому согласно п.9 ст.346.29 НК РФ за март физический показатель меньше, а за январь и февраль 2450 кв.м (по арифметическим правилам согласно предписаниям Минфина средняя площадь стоянки за 1 квартал составит 2 433,33 м.кв.). Адрес стоянки 445028, г. Тольятти, Приморский б-р, 39/8.

Базовая доходность по платной стоянке – 50 руб. с 1 кв.м. Коэффициент К2, равный 0,500.

Теперь  приступим к заполнению раздела 3 декларации. Сумму строк по обоим  разделам 2 запишем в строку 010, а  сумму рассчитанного единого  налога по обоим разделам – в  строку 020.

За 1 квартал было начислено и уплачено: страховых взносов 184 561 руб., пособий по нетрудоспособности не было. Поэтому по строке 030 запишем величину 184 561 руб., по строке 040 – 0 руб.

Общая сумма страховых взносов и  пособий по нетрудоспособности составила 184 561 руб. Единый налог можно уменьшить не более чем на 50%, что составляет 16 337 руб. Поэтому в нашем случае к уплате подлежит 16 337 руб., что отражаем по строке 060.

Полученную  сумму единого налога к уплате отразим в разделе 1 декларации по строке 030, а по строке 020 записываем код ОКАТО. Осталось пронумеровать листы, подписать их, проставить даты и заполнение декларации по ЕНВД 2013 завершено.

Таким образом, налоговый учет ИП «Горячев В.С.» организован в целях исчисления налоговой базы по ЕНВД по двум видам деятельности.

 

 

 

 

 

3. Совершенствование налогового учета ИП «Горячев В.С.»

 

3.1. Предпосылки для совершенствования  налогового учета у индивидуального  предпринимателя

 

В настоящий момент индивидуальные предприниматели, находящиеся на едином налоге на вмененный доход, имеют возможность сменить данный режим на другой, так как он перестал быть обязательным. При этом, законодательство не запрещает продолжать использовать его и далее, если предприниматель подпадает под критерии для его применения. Сохраняется и отчетность 2012 года по ЕНВД в 2013 году.

Не  смотря на то, что в настоящий момент единый налог на вмененный доход носит добровольный характер, обязанность по представлению налоговой отчетности по нему сохранилась у всех предпринимателей, использующих данную систему.

Единым налогом облагается не вся деятельность предпринимателя, а только отдельные виды, поэтому на практике нередко происходит совмещение необходимости представление данной декларации с формами отчетности по другим режимам налогообложения. Если же вид деятельности все же один, то сдается только отчетность по ЕНВД.

Сроки сдачи  отчетности по данному налогу четко  определены законодательством –  до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом сдача отчетности по ЕНВД подразумевает подсчет налогооблагаемой базы на основе базовых показателей доходности и  ряда физических показателей.

Кроме того на предпринимателе лежит обязанность  по учету физических показателей  бизнеса. На данный момент определенной формы для их учета не существует, поэтому они могут вестись в произвольной форме.

Единый налог  для ИП в 2013 году, как и ранее, не требует от предпринимателя расчета  налоговой базы на основе полученного  дохода, кроме того, представление  декларации по данному налогу не требует  указания в ней размера прибыли, полученной в отчетном периоде.

Налоговая отчетность при ЕНВД предельно проста, но в то же время требует определенных знаний нормативных документов, так  как для расчета суммы налога используются коэффициенты регламентированные законодательством. На практике, достаточно произвести расчет налога однократно, после чего дублировать декларации, но при этом следует соблюдать два условия. Во-первых, особенности ведения бизнеса, такие как режим работы, площадь помещения и т.д. остаются неизменными. Во-вторых, регулярная проверка законодательства на изменения ставок коэффициентов и величины базовой доходности по видам деятельности. Если данные условия соблюдаются, то никаких проблем со сдачей отчетности не возникнет.

Важно соблюдать сроки сдачи отчетности по ЕНВД, за чем налоговая инспекция  в последнее время следит очень  пристально и  при выявлении таких фактов незамедлительно направлять инкассо в кредитное учреждение, где открыт расчетный счет нарушителя. Предпринимателям, не имеющим расчетного счета, направляется акт камеральной проверки и о наложении на него штрафа. Оплата которого не снимает обязанности по представлению отчетности.

С 1.01.2013 вступил в силу Федеральный  закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском  учете», который внес изменения не лишь в порядок ведения бухучета, но и в порядок представления  бухгалтерской отчетности. Данный закон вызвал ряд вопросов и  активные обсуждения, в том числе и среди ИП на ЕНВД, которых в первую очередь интересует — обязаны ли они вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность.

Подпункт 1 п. 2 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ допускает, что индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет в том случае, если согласно налоговому законодательству они ведут учет своих объектов налогообложения в порядке, который установлен НК (налоговым кодексом) РФ.

Прямо о том, что ИП на ЕНВД обязаны вести  учет, в главе 26.3 НК не утверждается, но п. 6 статьи 346.26 гласит, что если налогоплательщик

осуществляет  несколько видов деятельности, которые  облагаются единым налогом, он должен вести учет показателей, которые необходимы для исчисления налога, отдельно для каждого вида деятельности. Другими словами, все индивидуальные предприниматели, которые находятся на ЕНВД, должны вести учет показателей, которые  нужны для исчисления налога.

В вышеуказанных целях ИП на ЕНВД нужно вести учет физических показателей, а также учитывать их изменения на протяжении всего налогового периода. Такой налоговый учет показателей будет для индивидуальных предпринимателей, которые являются плательщиками ЕНВД, заменой бухгалтерскому учету.

Таким образом, сдача ИП на ЕНВД отчетности в 2013 году не представляет особой сложности  для тех предпринимателей, которые  регулярно производят выплату данного  налога, не меняют виды деятельности, специфику  ведения бизнеса, а также тщательно  ведут всю необходимую документацию. Именно простота расчета, а также отсутствие необходимости показывать свои доходы делает единый налог привлекательным для значительного числа предпринимателей.

На  сайте Минфина России был размещен проект закона о внесении изменений  в НК РФ, которые касались введения главы, посвященной упрощенной системе налогообложения на основе патента, отмене ЕНВД и других поправок в НК РФ.

Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации (далее – ГД РФ) принят в первом чтении проект Федерального закона «О внесении изменений в статью 18 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации», предусматривающий ряд положений, направленных на совершенствование упрощенной системы налогообложения, в том числе выделение в отдельный специальный налоговый режим патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей, а также поэтапную отмену системы налогообложения в виде ЕНВД.

В настоящее время в Правительстве  РФ рассматривается вопрос об увеличении предельного размера доходов, позволяющего налогоплательщикам применять упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с планом работы ГД РФ предполагается, что названный законопроект будет принят на осенней сессии ГД РФ.

Этот  шаг можно воспринять негативно, поскольку есть опасения, что другой режим в значительной степени повысит налоговую нагрузку и трудозатраты на ведение учета.

Проектом  названного федерального закона предлагается поэтапная отмена системы налогообложения  в виде ЕНВД, предусмотренной главой 26.3 НК РФ.

Так, с 01.01.2013 предлагается отменить систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой налогоплательщиками через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, и в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (подп. 6 и 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

С 01.01.2014 главу 26.3 «Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности» НК РФ предлагается признать утратившей силу в целом.

При этом законопроектом предусматривается  совершенствование патентной системы налогообложения, которая выделена с 01.01.2012 в отдельную главу 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ.

Таким образом, в период 2013–2014 годов одновременно будут действовать патентная система налогообложения и система налогообложения в виде ЕНВД. При этом виды предпринимательской деятельности, на которые распространяются указанные системы налогообложения, во многом совпадают. В связи с этим законопроектом предусмотрено, что выбор между данными режимами налогообложения осуществляется налогоплательщиками самостоятельно.

Такой подход позволит провести сравнительный  анализ применения патентной системы  налогообложения и ЕНВД, оценить  динамику перехода с одной системы  на другую и, в случае необходимости, вернуться к рассмотрению вопроса о сроках отмены системы налогообложения в виде ЕНВД.

Что касается опасения налогоплательщиков, связанных с отменой системы  налогообложения в виде ЕНВД, то следует отметить, что отношение  к этой системе неоднозначно.

Примерно  половина налогоплательщиков выступает за отмену ЕНВД, аргументируя это тем, что при его применении не учитываются фактическая доходность их предпринимательской деятельности, что негативно сказывается на их финансовом состоянии. Другая половина придерживается диаметрально противоположной точки зрения, считая, что отмена ЕНВД приведет к увеличению налоговой нагрузки и так же негативно отразится на их финансовом состоянии.