Налоговый учет и отчетность индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный дох

Согласно пп. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступившем в силу с 1 января 2013 г., бухгалтерский учет могут не вести индивидуальные предприниматели в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.[9]

Подпунктом 3 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса  Российской Федерации вменяется в обязанность налогоплательщиков (плательщиков сборов) ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 ст. 346.29 Кодекса определено, что объектом налогообложения для  применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается вмененный доход от предпринимательской

 деятельности налогоплательщика.

Пунктом 2 ст. 346.29 Кодекса  установлено, что налоговой базой  для исчисления суммы единого  налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В указанных целях налогоплательщик единого налога на вмененный доход  должен вести учет физических показателей, в том числе и их изменения  в течение налогового периода. Так, в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика  произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (п. 9 ст. 346.29 Кодекса) [4].

По мнению Минфина России, индивидуальные предприниматели — налогоплательщики единого налога на вмененный доход подпадают под действие пп. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и могут не вести бухгалтерский учет в соответствии с указанным Федеральным законом [27, c. 26].

 

1.3 Особенности расчета налоговой базы и порядок предоставления налоговой отчетности предпринимателей применяющих ЕНВД

 

Для исчисления суммы ЕНВД применяется  следующая формула:

ЕНВД = БД х ФП х К1 х К2,                                                                       (1.1)

где БД – базовая доходность,

ФП – физический показатель,

К1, К2 – корректирующие коэффициенты.

К1 – коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации [28, c. 68].

К1 устанавливается на календарный год. На 2011 год он составлял 1,372, на 2012 - 1,4942, на 2013 его значение установлено 1,569.

К2 – корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в частности, таких как, сезонность, режим работы, особенности места осуществления предпринимательской деятельности и др.

К2 устанавливается представительными  органами местного самоуправления на период не менее, чем 1 календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно. На 2013 год в связи с выходом Решения думы городского округа Тольятти от 17.10.2012 № 1008 «О внесении изменений в постановление Тольяттинской городской Думы от 19.10.2005г. № 258 «О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» К2 = 0,5.

Базовая доходность и  физические показатели, применяемые  в зависимости от вида деятельности отражены в статье 346.29 п. 3 Налогового кодекса РФ.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Следовательно, исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого

квартала.

Налоговая ставка ЕНВД составляет 15% от величины вмененного дохода.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по ЕНВД необходимо подавать в налоговые  органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода [4].

Исчисленный по итогам налогового периода налог можно уменьшить на следующие суммы:

1) страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;

2) страховых взносов,  уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД:

- обязательное медицинское  страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

3) страховых взносов  в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

4) выплаченных работникам  пособий по временной нетрудоспособности (за первые 3 дня временной нетрудоспособности).

Сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50% [4].

В соответствии с Федеральным законом 54-ФЗ предприниматели, уплачивающие ЕНВД, могут не применять кассовые аппараты, но обязаны по требованию покупателя выдавать документ, подтверждающий прием наличных средств (товарный чек, квитанция и т.д.) При оказании бытовых услуг обязательно применение бланков строгой отчетности (БСО).

В настоящее время  активно рассматривается проект об отмене ЕНВД. В соответствии с данным проектом с 1 января 2013 г. предложено отменить систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой налогоплательщиками через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, и в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

На период с 1 января 2012 г. применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении данных видов предпринимательской деятельности предлагается разрешить налогоплательщикам со среднесписочной численностью работников, не превышающей 50 человек.

Полная отмена ЕНВД планируется  с 01.01.2014 году.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ организации  налогового учета и порядок составления и предоставления отчетности на примере ИП «Горячев В.С.»

2.1 Технико-экономическая  характеристика ИП «Горячев В.С.»

 

Предприятие по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств ИП «Горячев В.С.» находится по адресу: 445028, Россия, Самарская область, г. Тольятти, Приморский б – р., д.39/8. Полное фирменное наименование предприятия – индивидуальный предприниматель Горячев В.С. Основными видами деятельности являются:

- Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

ИП «Горячев В.С.» представляет собой предприятие, занятое в отрасли ремонта и технического обслуживания транспортных средств и имеющее в качестве основной цели своей деятельности - получение прибыли, для чего объединяются материальные, трудовые, интеллектуальные и финансовые ресурсы его участника.

На сегодняшний момент предприятие ИП «Горячев В.С.» имеет специально оборудованное отдельно стоящее одноэтажное здание, предназначенное для оказания услуг ремонта и технического обслуживания транспортных средств, обладает достаточным количеством помещений для нормального функционирования технологического процесса.

Для оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках имеется стоянка общей площадью 2 450 м. кВ.

Деятельность ИП «Горячев В.С.» регламентируется Федеральным Законом РФ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» N 129-ФЗ, Гражданским кодексом РФ, другими федеральными законами РФ, а также отдельными постановлениями

Правительства РФ.

Важной особенностью осуществления предпринимательской  деятельности в качестве индивидуального  предпринимателя является тот факт, что гражданин отвечает по своим  обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Статус ИП имеет следующие  преимущества:

- упрощенность процессов создания и ликвидации бизнеса;

- свободное использование собственной выручки;

- не платится налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности;

- упрощенный порядок ведения учета результатов хозяйственной деятельности и предоставления внешней отчетности;

- упрощенный порядок принятия решений (не требуется собраний, протоколов и т. п.);

- заработанные средства можно свободно потреблять без дополнительного налогообложения (кроме дивидендов);

- индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, имеет фактическую возможность не вести учет полученного дохода

Отдельными видами деятельности (реализация товаров, оказание услуг, заключение договоров), перечень которых определен  ФЗ от 08.08.2001 №3 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2011), данная организация может заниматься только на основании специального разрешения - лицензии.

На предприятии ИП «Горячев В.С.» используется линейная структура управления. Для этой структуры характерно сосредоточение всех функций управления в руках директора (предпринимателя). Персонал делится на примерно равные части. Работники выполняют примерно одинаковые действия (рисунок 2.1).

 

 

Рис. 2.1. Структура аппарата управления магазином

Преимущества данной структуры: обеспечение принципа единоначалия, ясность и четкость связей управления, оперативность управления.

Недостаток - необходимость  обладания разносторонних знаний директора.

Технологический процесс в магазине ИП «Горячев В.С.» представляет собой совокупность взаимосвязанных и последовательных операций, обеспечивающих предоставление услуг конечным потребителям с полным сохранением качества при наименьших затратах труда и высоком уровне обслуживания.

Деятельность предприятия  ИП «Горячев В.С.» организована коллективом  из 16 человек. Состав должностей и штатное расписание представим в виде таблицы 2.1.

Таблица 2.1

Состав должностей и  штатное расписание ИП «Горячев В.С.»

 

Должность	Количество работников	Заработная плата
Директор	1	25 000
Управляющий	1	17 000
Бригадир	1	15 000
Слесарь РиТО	10	12 000
Охранник	2	12 000
Разнорабочий	1	5 400
Итого	16	206 400

 

С каждым из состава работников в соответствии с Трудовым Кодексом РФ заключен договор.

Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный  размер оплаты труда, условия труда  и меры социальной защиты работников. Размер оплаты труда работников предприятия установлен согласно штатному расписанию.

С каждым из представителей поставщиков заключен договор поставки. В случае невыполнения своих обязательств поставщики выплачивают неустойку, так же предприятие может отказаться от услуг поставщика.

Большое внимание уделяется  сотрудничеству с местными производителями  и поставщиками, что позволяет  оперативно решать вопросы обеспечения комплектующими и материалами местного производства.

Предприятие ведет бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.