Налоговый учет и отчетность индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный дох

Ответственность за организацию  бухгалтерского и налогового учета возложена на директора. 

Приказ об утверждении  учетной политики и Учетная политика в целях налогообложения представлена в приложении 2.

ИП «Горячев В.С.» самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из специфики работы предприятия, при этом самостоятельно приспосабливает применяемые регистры бухгалтерского и налогового учета к специфике своей работы.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с законодательными и нормативными актами.

ИП «Горячев В.С.» применяет в качестве документальной системы отражения хозяйственных операций Книгу доходов и расходов и автоматизированную мемориально – ордерную систему учета.

Учет расходов осуществляется в соответствии с  Положением по бухгалтерскому учёту  «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное

приказом Минфин России от 06.05.99 г. №33н.

Для целей налогообложения ИП «Горячев В.С.» производит учет расходов согласно ст. 273 НК РФ, учет расходов ОС и НА согласно гл. 26.2 НК РФ в соответствии с перечнем расходов, принимаемых для исчисления налоговой базы по единому налогу согласно ст. 346.16 НК РФ.

В ИП «Горячев В.С.» применяется метод учета выручки, основанный на отгрузке.

Технико - экономические  показатели, по данным аудиторской  проверки представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Технико-экономические  показатели ИП «Горячев В.С.» 2011 – 2012 г

 

Показатели	2011 год руб.	2012 год руб.	Изменения (+,-)	Темп роста, %
Доходы Расходы Затраты на 1 рубль полученных доходов (работ, услуг) копеек. Валовая прибыль Прибыль (чистая) Среднесписочная численность	167120 14121   0,084 152999 1725 15	140000 11400   0,081 128600 2092 16	- 2712 - 2721   - 0,03 - 24399   367 + 1	83,77 80,73   96,43 84,05 121,3 105,9

 

В 2012 году у ИП «Горячев В.С.» наблюдается снижение доходов по сравнению с 2011 годом. Произведенные расходы имеют более высокий темп снижения, что выражается в более высоких показателях чистой прибыли, которая в 2012 году на 21,3% больше, чем в 2011 году.

Умение быстро и правильно  оценивать ситуацию, находить компромиссы  в разрешении противоречий и брать на себя ответственность за принятие решений - это признаки своего рода предпринимательского таланта, которым люди обладают далеко не в равной степени. Именно этими качествами предприниматель отличается от обычного гражданина. Только профессиональный подход предпринимателя к решению возникающих проблем и его полная самоотдача могут обеспечить успех.

2.2 Налоговый учет по  видам деятельности ИП «Горячев В.С.»

 

В целях определения базовой доходности физический показатель деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств формируются в налоговом регистре, представленном в таблице 2.2.

В качестве физического  показателя для целей налогового учета фиксируется среднесписочная  численность персонала, занятого данным видом деятельности. При этом административно-технический  персонал для целей налогового учета подлежит распределению согласно Учетной политике (приложение 3) в соответствии с видами деятельности.

Таблица 2.2

Налоговый регистр формирования базовой доходности и физических показателей по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств за 1 квартал 2013 года ИП «Горячев В.С.»

Месяц	Количество работников, без учета адм./тех  персонала	Численность персонала по РиТО	Численность адм/тех. персонала	Доля  адм./тех персонала, относящаяся  к РиТО (ст.4/ст.2 х ст. 3)	Численность персонала для исчисления БД (ст. 3 + ст. 5)	Базовая доходность, в месяц, руб.
1	2	3	4	5	6	7
Январь	12	10	4	3,333	13,333	12 000
Февраль	12	10	4	3,333	13,333	12 000
Март	11	9	4	3,273	13,273	12 000
За 1 кв.	12	10	4	3,313	13,313	12 000

 

Для исчисления суммы  ЕНВД применяется следующая формула:

ЕНВД = БД х ФП х К1 х К2 х 15% = 12 000 х 13,0 х 1,569 х 0,5 х 15%

где БД – 12 000 руб.,

ФП – 13,313,

К1 - 1,569

К2 – 0,5.

ЕНВД = 122 382 х 15% = 18 357,3 руб.

В целях определения базовой доходности физический показатель деятельности по оказание услуг хранения автотранспортных средств на платных стоянках формируются в налоговом регистре, представленном в таблице 2.3. Здесь в качестве физического показателя для целей налогового учета фиксируется площадь платной стоянки

Таблица 2.2

Налоговый регистр формирования базовой доходности и физических показателей по оказание услуг хранения автотранспортных средств на платных стоянках за 1 квартал 2013 года ИП «Горячев В.С.»

Месяц	Площадь стоянки, м. кв.	Базовая доходность, в месяц, руб.
1	2	3
Январь	2 450	50
Февраль	2 450	50
Март	2 400	50
За 1 кв.	2 433,33	50

 

Для исчисления суммы ЕНВД применяется  следующая формула:

ЕНВД = БД х ФП х К1 х К2 х 15% = 50 х 2 433,33 х 1,569 х 0,5 х 15%

где БД – 50 руб.,

ФП – 2 433,33

К1 - 1,569

К2 – 0,5.

ЕНВД = 95 447, 37х 15% = 14 317,11 руб.

Таким образом, ЕНВД ИП «Горячев В.С.» по оказанию услуг ремонта, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств составил 18 357,3 руб., а по оказание услуг хранения автотранспортных средств на платных стоянках - 14 317,11 руб. Общая сумма ЕНВД для отдельных видов деятельности составила – 32 674, 4 руб.

Для контроля сроков и состояния уплаты ЕНВД ведется налоговый регистр начисленных и уплаченных сумм. Для этого видам деятельности присвоены категории:

А - Оказание услуг ремонта, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

Б - Оказание услуг хранения автотранспортных средств на платных стоянках.

Налоговый учет имущества, обязательств, хозяйственных операций, а также иных показателей, необходимых для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности с помощью субсчетов и дополнительных аналитических признаков.

Хозяйственные операции ИП «Горячев В.С.» представлены в приложении 4. Для целей налогового учета ИП «Горячев В.С.» ведет раздельный учет заработной платы и страховых взносов (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Налоговый учет заработной платы и страховых взносов

Показатели	А	Б	Итого
Январь
Начислена заработная плата	120 000 52 000	24 000 10 400	206 400
Итого начислена заработная плата	172 000	34 400	206 400
Начислены страховые взносы	51 600	10 320	61 920
Итого за январь	223 600	44 720	268 320
Февраль
Начислена заработная плата	120 000 52 000	24 000 10 400	206 400
Итого начислена заработная плата	172 000	34 400	206 400
Начислены страховые взносы	51 600	10 320	61 920
Начислена зарплата работников, не состоящих  в штате по договорам	-	8000	8000
Начислены страховые взносы	-	2400	2400
Итого за февраль	223 600	47 128	278 720
Март
Начислена заработная плата	108000 51055	24000 11345	194400

 

Продолжение таблицы 2.3

Итого начислена заработная плата	159 055	35345	194 400
Начислены страховые взносы	47718	10603	58321
Итого за март	206 773	45948	252 721
Итого начислено страховых взносов  за 1 квартал	150 918	33 643	184 561
ЕНВД начисленный	18 357,3	14 317,11	32 674,4
Итого подлежит вычету за первый квартал (50%)	9178,65	7 158,56	16 337,21
ЕНВД к оплате	9178,65	7 158,56	16 337,21

 

Рассчитанные  показатели фиксируются в налоговом регистре для целей налогового учета начисленных и уплаченных сумм (таблица 2.3)

Таблица 2.3

Налоговый учет начисленных и уплаченных сумм ЕНВД за 1 квартал 2013 года ИП «Горячев В.С.»

Месяц	Налог начисленный А	Налог уплаченный А	Дата  уплаты налога А	Налог начисленный Б	Налог уплаченный А	Дата  уплаты налога А	Итого уплачено А + Б
Сальдо	0	0	-	0	0	-	-
1 квартал	18 357,3	9400,0	15.04 13	14 317,11	7200,0	18.04 13	16600,0
к вычету	9178,65	-	-	7 158,56	-	-	16337,21
Сальдо	-	221,35	-	-	41,44	-	-
2 квартал
3 квартал
4 квартал
Итого за год	18 357,3	9400,0	-	14 317,11	7200,0	-	16600,0
Итого к вычету	9178,65	-	-	7 158,56	-	-	16337,21
Сальдо	0	221,35	-	0	41,44	-	262, 79

 

Таким образом, организация  налогового учета на ИП «Горячев В.С.» позволяет определить налоговую базу ЕНВД по каждому виду деятельности с учетом снижения его уплаты за счет страховых взносов на пенсионное, социальное и медицинское страхование.