НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ ИННОВАЦИОННОГО РАЗВИТИЯ РЕГИОНОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Наряду  с объемными или приростными  льготами в ряде стран действует «потолок» для списания налогов по скидкам на ИР. Так, в Японии и Южной Корее он не должен превышать 10 % суммы корпоративного налога (для мелких и средних компаний Японии – 15 %). В Канаде – 75 %, Испании – 35 %, Тайване -50 %. В Австралии. Франции, Италии и Нидерландах действует стоимостной предел налоговой скидки. В США компания не может удваивать затраты на ИР в течение одного года, а средняя наукоемкость (отношение затрат на ИР к стоимости продаж) не может превышать 16 %. Эти ограничения направлены на то, чтобы не допустить резких колебаний налоговых платежей частного сектора и исключить возможность манипулирования с корпоративной отчетностью для получения неоправданно высоких льгот.

В ряде стран действуют правила, позволяющие компаниям вычитать из налогооблагаемой базы больше средств, чем израсходовано на ИР. Например, компании Австралии, расходы которых на ИР превышали 20 тыс. австралийских долларов в год, до 1997 года могли вычитать из налогооблагаемого дохода сумму, в полтора раза превосходящую понесенные расходы на ИР.

К наиболее типичным видам налоговых льгот, реализуемых в последние годы промышленно развитыми странами в целях стимулирования инновационной активности, являются:

- налоговый кредит;

- списания из налогооблагаемой базы;

- отсрочка налогообложения (налоговая скидка на амортизацию и временные скидки);

- вычет расходов на ИР, произведенных в течение года, из годового корпоративного дохода.

Суть  налогового кредита состоит в  том, что он позволяет промышленным фирмам уменьшать уже начисленный налог на прибыль на величину, равную определенному проценту от понесенных квалифицированных затрат на ИР. В одних странах (Канада, Нидерланды) этот вычет пропорционален объему затрат на  ИР, в других (США, Япония, Франция) - приросту этих  затрат  за определенный, законодательно установленный отрезок времени. По оценкам экспертов,  за  счет  действия  механизма налогового  кредита американская промышленность только с 1988 по 1994 годы дополнительно получила около 24 млрд. долл., что эквивалентно почти 3 % расходов федерального бюджета на науку за тот же период времени.

В Японии налоговый  кредит составляет 20 % от прироста квалифицированных затрат ИР, достигнутого по отношению к одному из предыдущих годов с максимальным уровнем аналогичных расходов, но не может превышать 10 % от налоговых обязательств компании.

Заслуживает внимания опыт Нидерландов, где, начиная с 1994 году, налоговый кредит может достигать 25 % соответствующих затрат на заработную плату, если они не превышают 100 тыс. гульденов, и 12,5 % - сверх этого лимита.

Опыт использования  налогового кредита и полученные при этом результаты свидетельствуют, что государство подобным образом не только поощряет инновационную активность компаний, но и действует как стратегический инвестор, оценивающий долгосрочные последствия применения налогового кредита.

Отсрочка  налогообложения как вид налоговых  льгот предназначен для разрешения проблем, возникающих у предприятий, расходующих средства на проведение ИР и приобретение необходимого для этого оборудования, но не получающих пока прибыли, достаточной для использования «причитающихся» им налоговых льгот в полном объеме. Законодательство ряда стран предусматривает в подобных ситуациях возможность переноса права использования налоговых льгот на будущее (с горизонтом до 10 лет в зависимости от характеристик осуществляемых инвестиций).

Таким образом, каких-либо стандартных «рецептов», гарантирующих позитивный эффект налоговых льгот, сегодня не существует. Принципиальная невозможность выявления наиболее эффективных методов и механизмов налогового стимулирования или наиболее эффективной национальной модели их использования связана с тем, что каждая страна применяет налоговые льготы для решения  своих собственных,  зачастую  уникальных задач и проблем, диапазон  которых чрезвычайно широк. В этом смысле, зарубежный опыт налоговой поддержки сферы ИР представляет для Российской Федерации не готовую для копирования модель, а лишь некоторые ориентиры, которые могут и должны быть использованы для формирования системы налоговых льгот для сферы ИР. Основным ориентиром является установка на разработку и обоснование методов налогового управления инновационным развитием на уровне конкретного региона с учетом его особенностей и специфики развития.

 

1.3 Инновационное обновление налоговой системы региона в процессе совершенствования системы современного налогового федерализма

 

Помимо решения  сугубо экономических задач в  среднесрочной перспективе планируется продолжение и налоговой реформы. Основными целевыми ориентирами реформирования в ходе ее реализации к 2011 году предполагается общее снижение налоговой нагрузки национальной экономики (включая таможенные платежи) почти на 6 % ВВП по сравнению с 2007 годом, то есть примерно до 33,7 % ВВП.

Главным направлением совершенствования налогового законодательства в 2011-2013 годах, согласно Проекта основных направлений налоговой политики должно стать налоговое стимулирование инновационной деятельности. Однако введение новых налоговых льгот не предусмотрено. Решить задачу планируется за счёт корректировки механизма налогообложения, настройки налоговой системы с учётом потребностей инновационных предприятий.

В настоящее  время основную часть фискальной нагрузки на фонд оплаты труда в  экономике составляют страховые взносы. С целью снижения налоговой нагрузки на инновационные предприятия проектом предусматриваются следующие мероприятий:

- корректировка ставок страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование;

- модернизация порядка учёта расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, закрепление единого по видам работ порядка ведения налогового учёта расходов на НИОКР;

- создание благоприятных условий налогового администрирования для инновационных компаний, включающих создание специальных инспекций для инновационных организаций, переход к обслуживанию налогоплательщиков в электронной форме, снижение периодичности и сроков проведения проверок, «единое окно» постановки на учёт и подачи деклараций по всем налогам;

- передача полномочий по принятию решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций субъектам Российской Федерации и др., говорится в пресс-релизе.

В соответствии с представленными материалами, в 2011 году и в плановом периоде 2012 и 2013 годах в области стимулирования инновационной деятельности планируется:

- снижение до 2015 года, а для отдельных категорий плательщиков до 2020 года, совокупной ставки страховых взносов до 14 % в пределах страхуемого годового заработка (уплата взносов по полной ставке для этих плательщиков будет осуществляться за счёт федерального бюджета). При этом для организаций средств массовой информации планируется установить специальный переходный период роста совокупной ставки страховых взносов с выходом на предельную величину (34 %) в 2015 году;

- изменение подходов к классификации основных средств на группы и определению норм амортизации для этих групп;

- уточнение порядка учёта расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (закрепление единого по всем видам работ порядка ведения налогового учёта расходов на НИОКР, который не должен содержать неясностей и противоречий);

- создание резервов предстоящих расходов организаций на НИОКР;

- сокращение перечня документов, необходимых для подтверждения правомерности нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспортных операциях;

- освобождение от налогообложения налогом на имущество организаций энергоэффективного оборудования сроком на 3 года с момента ввода в эксплуатацию, а также оборудования, используемого для создания научно-технической продукции;

- создание благоприятных условий налогового администрирования для инновационных компаний, включая создание специальных налоговых инспекций и снижение периодичности и сроков проведения проверок;

- передача полномочий по принятию решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций субъектам Российской Федерации и увеличение его размера;

- совершенствование налогообложения организаций, осуществляющих деятельность в социально-значимых областях;

В соответствии с рассматриваемым документом, по введению налога на недвижимость предусматривается подготовка на основании анализа результатов работ по проведению кадастровой оценки недвижимости и формированию кадастра недвижимости в 2010-2012 годах к внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ). Изменения будут предусматривать постепенный переход к этому налогу взамен действующего налога на имущество организаций и земельного налога, а также предельные сроки такого перехода.

Кроме того, по налогообложению имущества (в том  числе земельных участков) предусматривается:

- возложение обязанности по уплате налога на имущество организаций и земельного налога в отношении имущества паевого инвестиционного фонда на управляющие компании;

- установление порядка исчисления земельного налога при использовании земель сельскохозяйственного назначения не по назначению с коэффициентом 4 к основной ставке налога по этим землям;

- сокращение установленных на федеральном уровне льгот по указанным налогам.

Предусматриваются изменения в сфере налогового администрирования, а именно:

- совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения;

- введение в законодательство о налогах и сборах института консолидированных групп налогоплательщиков и особого порядка исчисления налога на прибыль организаций для участников таких групп;

- совершенствование порядка учёта налогоплательщиков;

- расширение электронного документооборота в налоговой сфере, включая уплату налогов и сборов с использованием электронных платёжных средств, внедрение системы электронных счетов-фактур, передачу документов в электронном виде банкам, органам исполнительной власти, местным администрациям и другим организациям;

- ограничение применения льгот, предусмотренных действующими международными договорами об избежании двойного налогообложения;

- упрощение администрирования налогообложения физических лиц.

 

В соответствии с документом, налоговая политика в ближайшие три года будет  направлена на совершенствование упрощённой системы налогообложения на основе патента.

При этом будет  сокращаться применение системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности во избежание конкуренции с упрощённой системой налогообложения на основе патента.

По налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ), взимаемому при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа), а также при добыче твёрдых полезных ископаемых предусматривается:

- проведение оценки целесообразности введения нулевой ставки НДПИ на нефть на определённый срок при её добыче на новых месторождениях севера Ямало-Ненецкого округа по аналогии с месторождениями Восточной Сибири;

- изменение порядка налогообложения НДПИ природного газа, закачиваемого обратно в пласт для поддержания пластового давления;

- проведение анализа целесообразности установления понижающих коэффициентов к ставке НДПИ при добыче нефти на новых участках недр с незначительными запасами;

- продолжение работы по созданию налоговых стимулов для утилизации попутного нефтяного газа, а также по определению оптимального размера ставки НДПИ, взимаемого при добыче природного газа с учётом динамики цен на газ;

- продолжение создания механизма перехода в долгосрочной перспективе на налогообложение добычи природных ресурсов на основе результатов финансово-хозяйственной деятельности (налог на добавочный доход);

- продолжение работы по максимально широкому использованию специфических налоговых ставок при добыче твёрдых полезных ископаемых (в первую очередь каменного угля, торфа, солей и т.д.).

В соответствии с документом, по налогу на прибыль организаций предусматривается:

- сокращение возможностей минимизации налогообложения, в частности установление с 2011 года особого порядка переноса убытков при реорганизации организаций, предусматривающего ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка реорганизуемых организаций;

- решение вопроса нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль;

- установление порядка налогообложения экономической выгоды при предоставлении беспроцентных займов, кредитов, векселей и т.п.;