Налогообложение в сельском хозяйстве

Рассмотрим методику расчета налоговой  нагрузки М.Н. Крейниной, при определении  налоговой нагрузки по данной методике специалисты должны исходить из идеальной  ситуации, когда экономический субъект  вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Соответствующие  расчеты показывают, во сколько раз  сумма уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта. Основная особенность  такого подхода к оценке налоговой  нагрузки - косвенные налоги не принимаются  в расчет и не рассматриваются  как налоги, влияющие на размер прибыли  экономического субъекта. Данная методика, как представляется, выступает как  действенное средство анализа воздействия  прямых налогов на финансовое состояние  экономического субъекта. При рассматриваемом  подходе недооценивается влияние  косвенных налогов на финансовое состояние экономических субъектов. Между тем косвенные налоги, хотя и в меньшей степени, чем прямые, тоже влияют на величину прибыли. Поэтому  применение разбираемой методики на практике должно обязательно сочетаться с оценкой влияния косвенных  налогов на налоговую нагрузку экономического субъекта.

Методика Е.А. Кирова при оценке налоговой нагрузки пользуется не только абсолютными показателями, но и относительными. Только вместе эти два показателя позволят в полной мере охарактеризовать налоговую нагрузку конкретного  налогоплательщика. Позиция Е.А. Кирова кажется более приемлемой, так  как при расчете налоговой  нагрузки, по сравнению с другими  методиками, она учитывает влияние  косвенных налогов, потому что именно косвенные налоги повышают налоговую  нагрузку организаций [15].

 

 

3.2 Практика исчисления  налогов и оценка налоговой  нагрузки в филиале №1 «Сатышево»  ООО «Саба»

 

 

Для оценки налоговой нагрузки филиале №1 «Сатышево» ООО «Саба» применяется методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, разработанная Департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации, которая предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации:

 

 

где: НБ - налоговое бремя;

Нобщ - общая сумма налогов;

Вобщ - общая сумма выручки  от реализации.

 

Показатель налогового бремени, рассчитанный по этой методике, позволяет  определить долю налогов в выручке  от реализации однако он не характеризует  влияние налогов на финансовое состояние  экономического субъекта, поскольку  не учитывает структуру налогов  в выручке от реализации. [16]

 

Поскольку налоги и сборы  различаются между собой по признакам  объекта обложения и источника  уплаты, то при определении налоговой  нагрузки мы будем учитывать это  различие и рассчитаем по системе  относительных показателей - аналитических  коэффициентов налоговой нагрузки на различные деятельности предприятия. Эти коэффициенты и характеризуют степень давления налогового пресса на основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта: выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и обращения. [17]

Для оценки налоговой нагрузки в филиале №1 «Сатышево» ООО «Саба» проведем сравнительный налоговый анализ. Налоговый анализ будет произведен в два этапа.

Первым этапом налогового анализа является анализ абсолютной налоговой нагрузки филиале №1 «Сатышево» ООО «Саба».

Для этого рассмотрим динамику сумм налогов и сборов филиале №1 «Сатышево» ООО «Саба» за 2011-2012 гг.

 

Таблица 5 - Налоги, уплаченные филиале №1 «Сатышево» ООО «Саба» в 2011-2012 гг

Налог	2011 год	2012 год	Изменения +;-
			руб.	%
Налог на имущество организации	53339	53914	+575	+1,1
Расчет платы за неготивное воздействие на окружающую среду	8373	8737	+364	+4,3
Транспорный налог	298472	336297	+37825	+12,7
Итого	360184	398948	+38764	+10,7

 

 

Рисунок 1- Налоги,уплаченные в филиале №1 "Сатышево" ООО "Саба"

 

Общая сумма уплаченных налогов  в 2012 г. составила 398 948 руб., что на 38 764 тыс. руб. больше, чем в 2011 г. Темп роста общей суммы налогов составил +10,7%. Наибольшие темпы роста отмечаются по транспортному налогу -  +12,7% или 37 825руб.

Рост транспорного налога объясняется приобретением новых  транспортный средств в данной предприятий.

Далее рассмотрим структуру  налогов филиале №1 «Сатышево» ООО «Саба» (таблица 8)

 

 

 

 

Таблица 6 - Структура налогов филиале №1 «Сатышево» ООО «Саба»

Налог	2011 год		2012 год		Изменения +;-
	Руб.	%	Руб.	%	%
Налог на имущество организации	53339	14,44	53914	+13,18	-1,26
Расчет платы за неготивное воздействие на окружающую среду	8373	2,27	8737	+2,14	-0,13
Транспорный налог	298472	80,79	336297	+82,21	+1,42
Итого	360184		398948

 

 

Рисунок 2 - Структура налогов филиале №1 «Сатышево» ООО «Саба»

 

Как видно из таблицы 2, наибольшую долю в структуре налогов занимают транспорный налог. Их доля в 2012 г. составляет 82,21% от всех выплат предприятия, что  на 1,42% больше, чем в 2011 г.

Доля налога на имущество  организации в 2012 г. уменьшилось  на 1,26% и составила 13,18%. Расчет платы  за неготивное воздействие на окружающую среду в 2012 г. также уменьшился  на 0,13% и занимает долю 2,14%.

Таким образом, в 2012 г. по сравнению  с 2011 г. рост транспорного налога привел к увеличению данных налогов в  структуре.

На основе первого этапа  налогового анализа удалось выяснить, что наибольшую нагрузку предприятие  несет, выплачивая транспорный налог.

Вторым этапом сравнительного налогового анализа является анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.

 

Таблица 7 - Распределение налоговой нагрузки филиале №1 «Сатышево» ООО «Саба» в 2011-2012 гг

Налог	2011 год		2012 год
	Руб.	%	Руб.	%
Налог на имущество организации	53339	+14,44	53914	+13,18
Единый сельскохозяйственный налог	9276	+2,51	10101	+2,47
Транспорный налог	298472	+80,79	336297	+82,21
Расчет платы за неготивное воздействие на окружающую среду	8373	+2,27	8737	+2,14
Итого	360184		398948

 

Итак, филиал №1 «Сатышево» ООО «Саба», использующее общий режим налогообложения, в совокупности уплатило налогов и сборов в бюджет за 2011 год 360 184 рублей, а за 2012 год 398 948 рубля.

Налоговая нагрузка = совокупная сумма уплаченных налогов и взносов / выручка от реализации

1) 2011 год: 360184/205242х100% =2,3;

2) 2012 год: 398948/258375х100% = 1,6

Т.е. налоговая нагрузка организации  в 2011 году составила 2,3 %, а в 2012 году 1,6%. На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в 2012 г. снизилась. Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в филиале №1 «Сатышево» ООО «Саба» имеет приемлемый уровень.

 

Рисунок 3 – Налоговая нагрузка в филиале №1 «Сатышево» ООО «Саба» в 2011-2012 гг

3.3Совершенствование налогообложения  в филиале №1 «Сатышево» ООО  «Саба»

 

 

Важным мероприятием налоговых  изменений в организации является укрепление налогового администрирования. Повышению эффективности налогового администрирования должна способствовать государственная регистрация предприятий и организаций, определенная в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2002 г. № 129-ФЗ. Следующим шагом станет перевод на регистрацию по принципу "одного окна" предприятий и организаций, что является важным условием для эффективного "старта" малого бизнеса в сельхозпредприятиях, его легализации.

Таковы основные направления  налоговых изменений в организации, предлагаемые правительством РФ, которая  по праву считается "центром" экономических  реформ современной России и основой  для достижения макроэкономического  роста в стране, повышения валового продукта, укрепление внешнеэкономических  связей, повышения оборота сельскохозяйственной продукции, инвестиций в сельское хозяйство  и т.д. Очевидно, эти предложения  могут быть существенно скорректированы, прежде чем приобретут форму законодательных  актов.

Прежде всего, необходимо изменить тенденцию развития филиале  №1 «Сатышево» ООО «Саба» от "догоняюще-сырьевой" в экономику "инновационного типа" с устойчивым темпом роста в 4-5% ВВП, а для этого, с нашей точки  зрения, надо несколько изменить приоритеты реформирования налоговой системы, усилив дискретную составляющую ее регулирования.

Остановимся на некоторых  из возможных вариантов.

1. Если идет существенное  снижение рентабельности и абсолютной  величины прибыли практически  в самой сельскохозяйственной  организации, как вследствие введения  гл.25 НК - за счет расширения налоговых  вычетов по направлениям растениеводства  и животноводства, так и вследствие  действия объективных факторов - роста затрат на энергоносители, транспортных расходов, необходимо выяснить и реализовать эффективные пути развития и внедрения современных технологий хозяйствования для увеличения рентабельности и прибыльности хозяйства.

2. В современных условиях  правильно организованная налоговая система организации должна отвечать следующим основным принципам:

• налоги должны стабильно отчисляться;
• взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;
• тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков организации;
• взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков - работников предприятия;
• способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика филиала №1 «Сатышево» ООО «Саба»
• равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от занимаемой должности;
• издержки по сбору налогов должны быть минимальны;
• нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;
• доступность и открытость информации по налогообложению;
• соблюдение налоговой тайны.

Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений в сельскохозяйственной организации. В соответствии с этим принципом изменения в нормативные акты организации о налогах не должны вноситься в течение финансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не должны изменяться (отменяться) до того срока, который первоначально был установлен законодателем. Не меньшее значение имеет и стабильность налогового законодательства в течение ряда лет, т.е. изменения существенного характера не могут проводиться каждый год. Нестабильность налогового законодательства рассматривается как основание для отнесения организации к не благоприятным для инвестирования и предпринимательства.

При совершенствовании налогообложения  в организации необходимо учитывать  реальность прибыли и убытков  в течение отчетного периода  или отчетного года, уровень заработной платы работников и специалистов.

Правовой характер взаимоотношений  государства и налогоплательщиков организации может регулироваться только законами.

Правительство имеет право  лишь предлагать какие-либо изменения, но силу закона эти изменения могут  принимать лишь после их утверждения  высшим законодательным органом. Принцип  правовых взаимоотношений предполагает также взаимную ответственность сторон в сфере налогового права.