Налогообложение в сельском хозяйстве

Раздел 2. Все транспортные средство филиала №1 «Сатышево» ООО «Саба» находится на территории одного муниципального образования.

В строке 020 этого раздела указывается  код ОКАТО по месту нахождения транспортного средство – 922586200

Далее заполняется строка 030 - код вида транспортного средства в соответствии с кодами видов транспортных средств, указанных в приложении № 4 к порядку заполнения налоговой декларации;

В строке 050 – указывается марка транспортного средства из документа о государственной регистрации транспортного средства (автобус КАвЗ 3976)

В строке 060 – указывается регистрационный знак транспортного средства. (В 759 ХС)

В стоке 070 -  указывается налоговая  база (120)

В стоке 120 -  указывается коэффициент  Кв. (1)

В стоке 130 – указывается налоговая  ставка (50)

По строке 230 исчисляется сумма  налога

ТС= НБхНСхК= 120х50х1=6000

В строке 020 этого раздела указывается  код ОКАТО по месту нахождения транспортных средств – 922586200

Далее заполняется строка 030 - код вида транспортного средства в соответствии с кодами видов транспортных средств, указанных в приложении № 4 к порядку заполнения налоговой декларации;

В строке 050- указывается марка транспортного средства из документа о государственной регистрации транспортного средства (Грузовой автомобиль - ГАЗ 53 )

В строке 060 – указывается регистрационный знак транспортного средства. (В 842 ХС)

В строке 070 – указывается налоговая  база (120)

В строке 120 – указывается коэффициент  Кв. (1)

В строке 130 – указывается налоговая  ставка (50)

По строке 230 исчисляется сумма  налога

ТС=НБхНСхК= 120х50х1=4800

См. приложение Г

 

 

 

 

 

 

3. Налоговая нагрузка  предприятия, показатели и способы  оценки

 

3.1 Налоговая нагрузка  предприятия, сущность, влияние на  финансовое состояние предприятия

 

 

Налоговая нагрузка - это  одно из понятий, применяемых для  оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия.

Многие государственные  органы рассчитывают показатель налоговой  нагрузки на макроуровне, т.е. насколько  велико налоговое бремя на экономику  страны. В данном случае рассчитывается отношение реально выплаченных  обязательных платежей в пользу государства  и ВВП страны. Считается, что для  эффективного функционирования экономики  он не должен превышать 30-50%.

Применительно к отдельному хозяйствующему субъекту налоговая  нагрузка - это комплексная характеристика, которая включает: количество налогов  и других обязательных платежей; структуру  налогов; механизм взимания налогов; показатель налоговой нагрузки на предприятие.

Расчет налоговой нагрузки имеет важную для организации  цель - это прогнозирование налогового бремени на будущий период. Деятельность организации обычно не стоит на месте - одни направления «сворачиваются», другие развиваются, реализуются новые  проекты. За счет этого налоговая  нагрузка может изменяться.

Налоговая нагрузка предприятия  зависит от множества факторов, в  число которых входят виды хозяйственной  деятельности и формы ее осуществления, налоговый режим, организационно-правовая форма предприятия, особенности  ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятии. Каждый фактор имеет вариантные значения, выбор которых зависит  от законодательно установленных ограничений. Каждый вариант налогообложения характеризуется соответствующим перечнем обязательных платежей в бюджетную систему, который можно определить термином «налоговоеполе», введенным В.С. Занадворовым. [2]

Основная идея каждой из методик состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой  нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства. Каждая из них также учитывает влияние изменения числа налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложения экономического субъекта. [3]

В этом и проявляется  практическая ценность различных методик. Рассмотрим некоторые из них.

Методика определения  налоговой нагрузки экономического субъекта, разработанная Департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации, предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации:

 

НБ= ( х 100%,                                                                                                (1)         

где НБ   —  налоговое бремя;

Н_Общ   — общая сумма налогов;

В_общ   — общая сумма выручки от реализации.

 

Показатель налогового бремени, рассчитанный по этой методике, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает структуру налогов в выручке от реализации. [3]

Методика определения  налоговой нагрузки, разработанная  М.Н. Крейниной, предполагает сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника за счет, которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Кроме того, данная методика опровергает распространенное мнение о том, что большой размер налогов, включаемых в себестоимость, выгоден экономическому субъекту, так как позволяет уменьшить прибыль и, соответственно, налог на нее. [4]

Автор методики считает, что снижение прибыли, с  одной стороны, ограничивает свободные средства экономического субъекта, а с другой — «наказывает» бюджет, получающий в результате меньшую сумму налога на прибыль.

Кроме того, с  правовой точки зрения коммерческие организации, в уставах которых основной задачей обозначено получение прибыли на вложенный капитал, в таком случае затрудняют ее решение.

Интегральным  показателем в данной методике выступает  прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов.

При определении  налогового бремени по данной методике предлагается исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом определяется тяжесть налогового бремени.

Для работы по этой методике необходимо использовать следующие формулы:

 

НБ= ((,                                                             (2)

НБ= ((,                                                                   (3)                                                            

где В  - выручка от реализации;           

С_р - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов;

П_ч - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

 

Данные формулы  показывают, во сколько раз суммарная  величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта. [5]

Основное отличие  данного подхода к оценке налогового бремени - то, что косвенные налоги (налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы) не принимаются в расчет и не рассматриваются как налоги, влияющие на прибыль экономического субъекта. Для оценки налогового бремени по этим налогам нужно соотносить их либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса за отчетный (налоговый) период.

Данная методика представляется действенным средством  анализа воздействия прямых налогов  на финансовое состояние экономического субъекта, но в то же время недооценивает  влияние на него косвенных налогов. А эти налоги, хотя и в меньшей  степени, чем прямые, тоже влияют на величину прибыли экономического субъекта. Поэтому применение данной методики должно происходить в сочетании с оценкой воздействия косвенных налогов на величину налоговой нагрузки экономического субъекта. [6]

Экономический субъект, уплачивающий косвенный налог, включает его в цену товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством Российской Федерации, и таким образом перекладывает его на потребителей. Однако цена на товар может повышаться не бесконечно, а до тех пор, пока это позволяет платежеспособный спрос.

Если же цена товара с учетом косвенного налога оказывается слишком высокой, спрос  сокращается, так как часть покупателей  переходит на товары-заменители, а  другая часть — на аналогичные  товары других производителей. Поэтому, чтобы сохранить потребителей, экономический субъект вынужден сдерживать уровень цен, уменьшая свою прибыль.

Как видно, косвенные  налоги влияют на цену продукции и, как следствие, на спрос. Бремя этих налогов ложится и на покупателей, и на продавцов в зависимости  от характера спроса.

Если спрос  на товар (работу, услугу) эластичен, то большую часть косвенного налога вынужден уплачивать продавец, потому что, увеличив цену, он может потерять покупателей. [7]

Если же спрос  неэластичен, то продавец имеет возможность  перенести основную долю налогового бремени на покупателя, поскольку в данном случае величина спроса слабо зависит от цены товара (работы, услуги).

Методика определения  налогового бремени, предложенная А. Кадушиным  и Н. Михайловой. Эта методика количественная, предлагает оценивать налоговое бремя как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной отдельным экономическим субъектом. До6авленная стоимость, по мнению авторов методики, источник дохода экономического субъекта и, следовательно, источник уплаты налогов. Поэтому целесообразно сравнивать налог с источником уплаты. [8]

Показатель, получившийся в процессе расчетов по данной методике, позволяет усреднить оценку налоговой нагрузки для различных типов производств, т.е. обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных экономических субъектов.

Валовая выручка  по этой методике представляется в  виде разбивки на следующие компоненты:

• материальные затраты МЗ;
• добавленная стоимость ДС, включающая амортизационные отчисления AM;
• затраты на оплату труда ЗП, с учетом единого социального налога (ЕСН) и тарифа по травматизму;
• НДС;
• налоги с оборота НО;
• прибыль П.

Так как долевое  распределение этих компонентов  у различных экономических субъектов различно, то целесообразно ввести в методику структурные коэффициенты:

• долю добавленной стоимости в выручке К_о;
• долю затрат на оплату труда в добавленной стоимости К_зп;
• долю амортизационных отчислений в добавленной стоимости К_ам.

Данные показатели рассчитываются по следующим формулам:

 

К_о = ДС : В;                                                                                                          (4)

К_зп = ЗП : ДС;                           (5)

К_ам = AM : ДС.                           (6)

 

Затем производится расчет налогов экономического субъекта в текущей налоговой ситуации по следующим формулам:

 

НДС = (18% : 118%) х  ДС;                                                                     (7)

Налоги от ЗП = (26% : 126%) х К_з х ДС;                                                 (8)

Оборотные налоги = Х% х ДС : К_о : 1,18;                                                  (9)

Налог на прибыль = 0,24 х (1-НДС-К_зп-К_ам-Х:1,18:К_о) х ДС;                         (10)

НБ = (Сумма всех налогов : Чистые активы) : (Чистая прибыль : Чистые активы).                                                                                                         (11)

 

Сложение всех налогов, рассчитанных по указанным  формулам, позволяет получить долю отчисляемой добавленной стоимости экономического субъекта в бюджет государства. [9]

Применение этой методики позволяет сравнить количественные изменения доли, налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности.

Сопоставление сумм налогов с величиной добавленной  стоимости уместно, поскольку она источник дохода экономического субъекта, а следовательно, и показатель его развития.

По величине добавленной  стоимости, остающейся в распоряжении экономического субъекта после уплаты налогов, можно судить о возможностях его дальнейшего развития. [10]

По формулам, предложенным в этой методике, изменяя  переменные (материалоемкость, фондоемкость, трудоемкость и т.д.), можно получать долю налоговой нагрузки в добавленной  стоимости экономического субъекта. Также появляется возможность просчитать влияние повышения или понижения  налоговых ставок и увеличения льгот на темпы развития экономического субъекта.