Налогообложение в сельском хозяйстве

Недостаток описанной  методики заключается в том, что  в ее расчетные формулы не вошли  такие налоги, как на рекламу, на имущество и др., влияние которых  на финансовое состояние экономического субъекта сложно признать незначительным. [11]

Методика, разработанная  Е.А. Кировой. Она считает, что некорректно  применять такой показатель, как  выручка от реализации, в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Кроме  того, автор методики предлагает различать два показателя, характеризующих налоговую нагрузку экономического субъекта: абсолютный и относительный.

Абсолютная налоговая  нагрузка экономического субъекта это  налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, т.е. абсолютная величина налоговых  обязательств перед государством.

В этот показатель включаются фактически перечисленные  в бюджет и во внебюджетные фонды  налоговые платежи, а также суммы  недоимок и пеней по ним.

При этом в расчет не принимается налог на доходы физических лиц, поскольку его плательщики  — физические лица, сотрудник экономического субъекта, а экономический субъект  выступает в роли; налогового агента, удерживающего и перечисляющего этот налог в бюджет. В отличие  от него, ЕСН — обязательный платеж и поэтому учитывается при  расчете налогового бремени экономического субъекта.

Косвенные налоги, которые реально уплачивает конечный потребитель, по мнению автора данной методики, тоже участвуют в расчете  налоговой нагрузки, поскольку являются необходимым элементом ценообразования экономического субъекта.

Увеличивая цену на товар, экономический субъект  способствуют снижению покупательского  спроса, а значит, и отвлечению доли оборотных средств.

Однако показатель абсолютной налоговой нагрузки не отражает напряженности налоговых обязательств экономического субъекта, поэтому дополнительно  рассчитывается показатель относительной  налоговой нагрузки. Это отношение  абсолютной налоговой нагрузки к  вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов с учетом недоимки и пеней  во вновь созданной стоимости.

Источник уплаты налоговых платежей, как и в  предыдущих методиках, — добавленная  стоимость, стоимость товаров, работ  и услуг за вычетом промежуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради последующего производства.

В состав добавленной  стоимости включаются амортизационные отчисления, поэтому при исчислении величины налоговой нагрузки экономического субъекта не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме. Например, при одинаковой напряженности налоговых обязательств на фондоемком предприятии и в банке расчет налоговой нагрузки к добавленной стоимости не вполне корректен.

Поэтому для исключения влияния амортизационных отчислений на величину налоговой нагрузки экономического субъекта автор методики предлагает налоговые платежи соотносить с вновь созданной стоимостью, которая определяется путем вычитания из добавленной стоимости сумм амортизации. Вновь созданная стоимость рассчитывается по следующим формулам:

 

ВСС - В - МЗ - А + ВД - ВР;                                        (12)

ВСС = ОТ + СО + П + НП,                         (13)

где  ВСС - вновь созданная стоимость;

А - амортизационные отчисления;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы без учета налоговых платежей;

ОТ - оплата труда;

СО - отчисления на социальные нужды;

П - прибыль;

НИ -налоговые платежи.

Относительная налоговая  нагрузка рассчитывается по формуле:

Д_н = ((НП+СО):ВС)х100%=((НП+CO):ОТ+СО+П+НП))х 100%,                 (14)

где Д_н    — относительная налоговая нагрузка экономического субъекта.

 

Достоинство данной методики — то, что она позволяет  сравнивать налоговую нагрузку на конкретные экономические субъекты не зависимости от их отраслевой принадлежности, поскольку налоговые платежи соотносятся именно с вновь созданной стоимостью, а налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Кроме того, формирование вновь созданной стоимости не привязано к уплачиваемым налогам.

Однако эта методика не учитывает влияние таких показателей, как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов, и не позволяет прогнозировать изменение деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот, что является ее недостатком.

Методика, предложенная М.И. Литвиным. Он связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания. В соответствии с данной методикой показатель налоговой нагрузки рассчитывается по следующей формуле:

 

Н = СН : ИН х 100%,                                                                                                  (15)

где Н   - налоговая нагрузка;

СН   - сумма  налогов;

ИН   - размер источника средств уплаты налогов.

 

В общую сумму  налогов, по мнению автора, необходимо включать все уплачиваемые налоги, в том числе и налог на доходы с физических лиц, поскольку все налоги перечисляются за счет денежных средств экономического субъекта, степень перелагаемости которых непостоянна.

В качестве источника  средств уплаты налогов признается доход экономического субъекта в различных формах: выручка от реализации, прибыль в процессе формирования, прибыль в процессе распределения, доход работников и т.д.

Помимо общего показателя налоговой нагрузки экономического субъекта в методике активно используются частные показатели, определяемые как соотношения отдельных налогов и групп налогов с конкретным источником платежа.

С помощью этих показателей можно определять оптимальную  налоговую нагрузку в зависимости  от отраслевой принадлежности экономического субъекта.

Рассмотренная методика позволяет собрать практически  ценные сведения по конкретному экономическому субъекту. Например, позволяет увидеть, какая доля добавленной стоимости уходит в бюджет и во внебюджетные фонды в виде налогов и сколько прибыли расходуется на налоги. Также эта методика позволяет учесть особенности деятельности конкретного экономического субъекта и долю амортизационных отчислений в. добавленной стоимости. Однако включение в расчет налогового бремени таких показателей, как налог на доходы физических лиц, не всегда корректно. [12]

Методика определения  налоговой нагрузки экономического субъекта, предложенная Т.К. Островенко, предполагает разделение характеризующих  ее показателей на частные и обобщающие.

К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку экономического субъекта, относятся  следующие:

• налоговая нагрузка на доходы предприятия НБ_Д;
• налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия НБ_ф;
• налоговая нагрузка на собственный капитал НБ_СК;

• налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения НБ_п.

Эти показатели рассчитываются по следующим формулам:

 

НБ_Д = НИ : В_р;                                                            (16)

НБ_Ф = НИ : ВБ_ср.г;                                                            (17)

НБ_СК = НИ : СК_ср.г; (18)

НБ_П = НИ : П, (19)

где НИ- налоговые издержки;

В_р- выручка от реализации;

ВБ _ср.г  - среднегодовая валюта баланса;

СК _ср.г  - среднегодовая сумма собственного капитала;

П- прибыль до налогообложения.

 

Более конкретные и информативные частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта, вычисляются  по источникам возмещения: себестоимости, выручки от реализации, финансовых результатов, чистой прибыли и фондов специального назначения. [13]

В соответствии с перечисленными источниками формируется  четыре группы (последние два источника  рассматриваются вместе) налоговых  издержек. Налоговая нагрузка в данном случае определяется как соотношение  налоговых издержек к соответствующей  группе по источнику покрытия.

В соответствии с вышеизложенным выделяются следующие  частные показатели, характеризующие  налоговую нагрузку экономического субъекта:

1. налоговая нагрузка на реализацию НБ_р;
2. налоговая нагрузка на себестоимость НБ_с;
3. налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения НБ_фр;

4. налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения НБ_чп.

Для расчета этих показателей применяются следующие  формулы:

 

НБ_р = НИ_р : ВР;                             (20)

НБ_с = НИ_с : С_р;                            (21)

НБ_фр = НИ_фр : ФР;                              (22)

НБ_чп = НИ_чп : ЧП,                             (23)

где НИ_р   - налоговые издержки, относимые на счета реализации;

ВР     - выручка от реализации;

НИ_с - налоговые издержки, относимые на себестоимость реализованных товаров, работ, услуг;

С_р    - себестоимость реализованных товаров, работ, услуг;

НИ_фр - налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов;

ФР   - положительный  финансовый результат от реализации товаров, работ, услуг;

НИ_чп   - налоговые издержки, относимые на чистую прибыль;

ЧП   - чистая прибыль экономического субъекта.

 

Кроме того, при  необходимости по данной методике может  быть рассчитана налоговая нагрузка в расчете на одного работника. Этот показатель, сравниваемый с показателями средней заработной платы и прибыли на одного работника, позволяет оценить вклад отдельного работника в формирование прибыли экономического субъекта, налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и собственного дохода.

Достоинство данной методики в том, что она позволяет  с различной степенью детализации, в зависимости от поставленной управленческой задачи, рассчитать налоговую нагрузку, а также в том, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства.

Использование при  расчетах по этой методике показателей, отражаемых в отчетности экономического субъекта, значительно сокращает процесс расчетов. [18]

Специалистам, производящим расчеты налогового бремени для  конкретного экономического субъекта, можно рекомендовать комплексный подход к определению налоговой нагрузки и использование всех вышерассмотренных методик.

Такой подход позволит не только более точно оценить  налоговые обязательства экономического субъекта, но и понять, с чего начинаться оптимизация налогообложения в каждом конкретном случае, какие налоговые обязательства – «узкое место» именно данного предприятия и какой из объектов учета наиболее перегружен ими. Ведь универсальных рецептов оптимизации налогообложения не существует, поскольку каждый экономический субъект уникален. [14]

 

 

 

Таблица 4 - Сравнительная характеристика методик расчета налоговой нагрузки

Автор	Цель расчета	Перечень налогов включаемых в расчет
М.Н. Крейнина	Определить реальный уровень  налоговой нагрузки.	Все налоги, кроме НДС  и акцизов.
Е.А. Кирова Методика расчета, разработанная  Минфином РФ	Эффективно оценить налоговую  нагрузку конкретных налогоплательщиков, проанализировать ее на этой основе обозначить пути и способы  более или менее равномерного распределения налоговой нагрузки м/у различными их категориями Максимально точно определить реальный уровень налоговой нагрузки конкретных налогоплательщиков, а также  ее оптимизации	Все налоги

 

Сравнительный анализ показывает, что  в современной литературе не существует единого мнения по поводу перечня  налогов и сборов, которые нужно  включать в расчет налоговой нагрузки.

Методика расчета, разработанная  Минфином РФ, недостаточно корректна - здесь налоговые платежи соотносятся  не только с вновь созданной стоимостью, но и с материальными затратами  на производство продукции, которые  между тем не имеют отношения  к налоговой нагрузке. Уровень  налоговой нагрузки, определенный по указанной методике, не означает равной напряженности налоговых обязательств для организаций различных отраслей. Поэтому полученные здесь значения налоговой нагрузки можно сравнивать только у аналогичных организаций, имеющих сопоставимую структуру выручки.