Налогообложение спец режимов

    Для вновь зарегистрированных налогоплательщиков размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена их государственная регистрация, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная  с месяца, следующего за месяцем  указанной государственной регистрации.

    Однако  следует учитывать, что рассчитанная величина ЕНВД за налоговый период может быть еще уменьшена налогоплательщиками  на суммы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ. Такое уменьшение производится на суммы:

    страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период при выплате налогоплательщиками  вознаграждений своим работникам, занятым  в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а  также на сумму страховых взносов  в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями  за свое страхование;

    выплаченных за счет средств работодателя пособий  по временной нетрудоспособности.

    При этом по данным суммам величина единого  налога не может быть уменьшена более  чем на 50 процентов.

    В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны:

    вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении  предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и  предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики  уплачивают налоги в соответствии с  иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке;

    исчислять и уплачивать налоги и сборы в  отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

    Методы  ведения раздельного учета доходов, расходов и имущества в случае осуществления индивидуальными  предпринимателями наряду с деятельностью, подпадающей под налогообложение  ЕНВД, иной предпринимательской деятельности в законодательно не установлены (кроме  случая, когда налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, применяют УСН). Следовательно, индивидуальные предприниматели должны определять эти методы самостоятельно.

    Вместе  с тем в целях реализации положений п. 7 ст. 346.26 НК РФ в письме ФНС России от 22 августа 2005 г. N 22-2-14/1602 разъяснено следующее, что налогоплательщикам, осуществляющим наряду с видами предпринимательской деятельности, облагаемыми ЕНВД, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых ими применяется иной режим налогообложения (например, упрощенная система налогообложения или общеустановленная система налогообложения), при исчислении налоговой базы по соответствующему налогу следует распределять понесенные ими в процессе осуществления таких видов предпринимательской деятельности общехозяйственные и общепроизводственные расходы (расходы, относящиеся одновременно ко всем осуществляемым видам предпринимательской деятельности) пропорционально долям доходов от каждого вида осуществляемой ими предпринимательской деятельности в общем объеме доходов от всех осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности".

    В отношении налогоплательщиков, применяющих  УСН и переведенных одновременно по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ, пунктом 8 статьи 346.18 НК РФ предусмотрено, что они ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

    Таким образом, и в пункте 8 статьи 346.18 НК РФ, и в письме ФНС России от 22 августа 2005 г. N 22-2-14/1602 предлагается один и тот же метод ведения раздельного учета в части распределения понесенных налогоплательщиком расходов пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении различных налоговых режимов.

           Уплата единого налога производится налогоплательщиками по итогам каждого квартала не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

    Декларация представляется налогоплательщиками в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.

    Таким образом, в соответствии с нормами российского законодательства индивидуальные предприниматели могут осуществлять различные виды деятельности, при этом используя несколько систем налогообложения: упрощенную систему налогообложения , систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при выполнении определенных условий могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, каждый индивидуальный предприниматель может применять традиционную (обычную) систему налогообложения своих доходов от предпринимательской деятельности.

    Если  предприниматель занимается несколькими  видами деятельности, один из которых  переведен на уплату ЕНВД, то в отношении  остальных видов деятельности может  применяться УСН, ЕСХН или обычная  система налогообложения.

    Выбор систем налогообложения осуществляется самими предпринимателями, за исключением  ЕНВД. Выбор системы гражданин  может сделать как одновременно с регистрацией в качестве индивидуального  предпринимателя, так и впоследствии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Оптимизация налогообложения  предпринимателей без  образования юридического лица

    3.1.Налоговые вычеты для индивидуальных предпринимателей

    Согласно  принципу справедливости, или всеобщность  и соразмерность налогообложения  каждый обязан принимать участие  в финансировании расходов государства  соразмерно своим доходам и возможностям. При этом каждый гражданин, выполняя свои конституционные обязанности  по уплате налогов (ст. 57 Конституции РФ), надеется, что будут соблюдаться и гарантии государства в отношении равенства его прав (ст. 19 Конституции РФ).

    В соответствии с законодательством  индивидуальные предприниматели вправе применять как общеустановленную  систему налогообложения с уплатой  налога на доходы физических лиц, так  и специальные налоговые режимы в виде упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход  и единого сельскохозяйственного  налога в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности. Если первые могут  воспользоваться имущественными и  социальными налоговыми вычетами, то вторые как физические лица такого права не имеют.

    Напомним, что указанные вычеты применяются  только к доходам налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. Индивидуальные предприниматели, использующие специальные налоговые режимы, например в соответствии с положениями главы 26.1 НК РФ, освобождены от уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Несмотря на освобождение от уплаты ряда налогов в связи с применением специальных налоговых режимов, индивидуальные предприниматели, на наш взгляд, должны также иметь право на получение имущественных и социальных налоговых вычетов. Ведь индивидуальные предприниматели, как и любые физические лица, являются потребителями общественных благ, включая покупку жилья, обучение свое или детей по договору с образовательными учреждениями, лечение в медицинских учреждениях.

    Решение обозначенной проблемы видится во внесении изменений в действующее законодательство, с тем чтобы индивидуальные предприниматели  были вправе уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением того или иного специального налогового режима (УСН, ЕНВД, ЕСХН), на сумму налоговых  вычетов.

    Предлагаемые  вычеты должны приниматься в отношении  расходов, перечисленных в ст. 219 "Социальные налоговые вычеты" и ст. 220 "Имущественные налоговые вычеты" НК РФ, предусмотренных для исчисления налога на доходы физических лиц. Размер указанных налоговых вычетов предлагается рассчитывать как произведение расходов, связанных с приобретением (новым строительством) недвижимости, или расходов на обучение и лечение и ставки 13%.

    При этом по социальным вычетам должно соблюдаться ограничение одним  налоговым периодом, в котором  осуществлены расходы.

    Максимальные  размеры вычетов определены в (Приложение 1).

    При этом индивидуальный предприниматель  сможет применить к вычету только часть рассчитанной суммы, соответствующую  той доле уплачиваемого им налога, которая зачисляется в бюджеты  субъектов Федерации, а также  в бюджеты муниципальных образований, в одном из которых он зарегистрирован.

    Согласно п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ  в бюджеты субъектов Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов:

    - налога, взимаемого в связи с  применением упрощенной системы  налогообложения, - по нормативу  90%;

    - налога, взимаемого в виде стоимости  патента в связи с применением  упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 90%;

    - единого сельскохозяйственного  налога - по нормативу 30%.

    То  есть сумма налога, подлежащая уплате в бюджеты субъектов Федерации  согласно налоговой декларации, будет  умножаться на соответствующие коэффициенты - 0,9 (если индивидуальный предприниматель  уплачивает единый налог в связи  с применением упрощенной системы  налогообложения) и 0,3 (если индивидуальный предприниматель является плательщиком единого сельскохозяйственного  налога).

    Для системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  сумма налогового вычета может рассчитываться с той доли налога, которая поступает  в бюджеты муниципальных районов. Согласно ст. 61.1 Бюджетного кодекса РФ норматив зачисления налоговых доходов от уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности составляет 90%. Таким образом, сумма данного налога, подлежащая уплате в местные бюджеты, также будет корректироваться на коэффициент 0,9.

    Размер  налогового вычета за налоговый период будет зависеть от суммы налога, подлежащей уплате в связи с применением  того или иного специального налогового режима.

    Пример. Сумма единого налога, подлежащего уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения за отчетный период, составила 120 тыс. руб. В данном отчетном периоде предприниматель купил квартиру стоимостью 1,5 млн. руб. и оформил ее в собственность. Сумма налогового вычета составит 195 тыс. руб. (1,5 млн. руб. х 13%). Так как в бюджет субъекта Федерации зачисляется 90% от указанного налога, имущественный вычет предприниматель сможет получить соответственно этой доле, т.е. в размере 108 тыс. руб. (120 тыс. руб. х 0,9). Именно на эту сумму предприниматель вправе уменьшить сумму налога. Остаток налогового вычета в сумме 87 тыс. руб. (195 тыс. руб. - 108 тыс. руб.) переносится на следующий налоговый период. Расчет налогового вычета при применении разных специальных режимов представлен в таблице 2 (Приложение 2).

    Кроме того, следует учесть возможность  уменьшения исчисленной за налоговый (отчетный) период суммы налога (но не более чем на 50%) на сумму страховых взносов. Данное уменьшение может быть применено и к сумме вычета, подлежащей получению за отчетный налоговый период.