Налогообложение спец режимов

    В данном случае необходимо учитывать, что  доходы и расходы, выраженные в иностранной  валюте, подлежат пересчету в рубли  по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения таких доходов и (или) на дату оплаты таких расходов, и учитываются в совокупности с доходами и расходами в рублях.

    Доходы, полученные в натуральной форме  в виде товаров (работ, услуг) и иного  имущества, учитываются по рыночным ценам, определяемым применительно  к порядку, предусмотренному статьей 40 НК РФ.

    Согласно пункту 6 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут уплачивать минимальный налог, который в соответствии с Бюджетным кодексом РФ подлежит зачислению органами Федерального казначейства в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

    Минимальный налог исчисляется по итогам налогового периода в размере 1% от налоговой  базы, которой в этом случае являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

    Уплата  минимального налога осуществляется вышеуказанными налогоплательщиками только в случае, если сумма исчисленного ими за налоговый  период в общем порядке налога оказывается меньше суммы исчисленного ими за данный период времени минимального налога либо если по итогам налогового периода у них отсутствует  налоговая база (получен убыток).

    Следует отметить, что обязанность по уплате минимального налога может возникнуть у индивидуального предпринимателя  не только по итогам налогового периода, но и по итогам того или иного  отчетного периода. В частности, такая обязанность возникает  у индивидуальных предпринимателей, утративших в течение налогового периода право на дальнейшее применение УСН в связи с несоблюдением  условий и ограничений, предусмотренных пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, а также у индивидуальных предпринимателей, прекративших в течение налогового периода свою предпринимательскую деятельность.

    В первом случае налоговым периодом для  налогоплательщиков признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная  с которого такие налогоплательщики  считаются перешедшими на иной режим  налогообложения, а представленные ими за этот отчетный период налоговые  декларации по налогу, уплачиваемому  в связи с применением УСН, приравниваются к налоговым декларациям  за налоговый период.

    Если  исчисленная по итогам данного налогового периода в общем порядке сумма  налога превышает исчисленную за этот же период времени сумму минимального налога, то обязанность по представлению  налоговых деклараций и уплате налогов, установленных главой 26.2 НК РФ, за вышеуказанный налоговый период у налогоплательщиков не возникает. Такая обязанность возникает у них только в случае, если по итогам данного налогового периода исчисленная ими в общем порядке сумма налога окажется меньше исчисленной ими суммы минимального налога.

    В таких случаях, налогоплательщики  подают налоговые декларации за соответствующий  налоговый период и уплачивают минимальный  налог по истечении квартала, в  котором они утратили право на применение УСН, не позднее сроков, установленных главой 26.2 НК РФ для представления налоговых деклараций и уплаты авансовых платежей по налогу за этот отчетный период. Уплаченные суммы авансовых платежей по налогу должны быть возвращены налогоплательщикам либо зачтены в счет предстоящего им платежа минимального налога в порядке, предусмотренном статье 78 НК РФ.

    Индивидуальные  предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить (но не более чем  на 30%) исчисленную ими за налоговый  период налоговую базу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения УСН  и использования данного объекта  налогообложения.

    Оставшаяся  часть убытков может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на десять очередных  налоговых периодов, следующих за тем налоговым периодом, в котором  убытки получены.

    В аналогичном порядке налогоплательщик может осуществлять перенос каждого  следующего полученного ими убытка.

    Убытки, понесенные налогоплательщиками более  чем в одном налоговом периоде, подлежат переносу на будущее в той  очередности, в которой они понесены.

    Убытки, не перенесенные на ближайший (ближайшие) следующий (следующие) налоговый (налоговые) период (периоды), могут быть перенесены полностью либо частично (в зависимости  от их суммы) на следующий за ним (за ними) налоговый период из оставшихся следующих налоговых периодов.

    Не  перенесение ранее полученных убытков  на ближайший (ближайшие) следующий (следующие) налоговый (налоговые) период (периоды) не продлевает установленный пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ предельный срок перенесения убытков на будущее.

    Индивидуальные  предприниматели, перешедшие на УСН, при  определении налоговой базы учитывают  доходы от реализации, а также внереализационные доходы, которые определяются в соответствии с положениями статей 249 и 250 НК РФ. При этом в составе вышеуказанных доходов налогоплательщики не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговыми агентами согласно положениям статьями 214 и 275 НК РФ, а также доходы в виде суммовых разниц в случае, если по условиям договоров обязательства (требования) выражены в условных денежных единицах.

    Согласно ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). В периоде применения УСН полученные от других лиц в счет предварительной оплаты товары, подлежат включению такими налогоплательщиками в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на дату их получения.

    Индивидуальные  предприниматели, исчислявшие до перехода на УСН налоговую базу по налогу на доходы физических лиц с использованием кассового метода признания доходов  и расходов, включают в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой  базы по налогу, все поступившие  им в периоде применения УСН на расчетный счет и (или) в кассу  денежные средства, а также полученное имущество и имущественные права  в оплату товаров (работ, услуг), реализованных (выполненных, оказанных) ими до перехода на применение данного специального налогового режима.

    В этом случае налогоплательщики учитывают  такие доходы в том отчетном (налоговом) периоде применения УСН, в котором  такие доходы фактически были получены.

    Если  налогоплательщик был переведен  в соответствии с главой 26.3 НК РФ по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности на систему налогообложения в виде ЕНВД, то при применении УСН в отношении других осуществляемых им видов деятельности он не будет включать в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, доходы, относящиеся к видам предпринимательской деятельности, облагаемым ЕНВД.

    Доходом индивидуальных предпринимателей-участников договора простого товарищества при  применении УСН признается доход  в виде распределенной по итогам отчетного (налогового) периода в их пользу доли дохода (прибыли), полученного (полученной) простым товариществом за данный отчетный (налоговый) период (пункт 9 статьи 250 НК РФ).

    При получении в оплату реализованных  предпринимателями товаров (выполненных  работ, оказанных услуг) собственных  векселей покупателей (заказчиков) либо векселей третьих лиц, датой получения  доходов будет признана дата оплаты (погашения) данных векселей (день поступления  денежных средств от векселедателей либо иных обязанных лиц) или день передачи налогоплательщиками таких  векселей по индоссаменту третьим лицам.

    При возврате налогоплательщиками ранее  полученных сумм предварительной оплаты поставленных ими товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав данные суммы  уменьшают доходы того отчетного (налогового) периода, в котором осуществлен  возврат.

    Индивидуальные  предприниматели, применяющие УСН  и использующие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, при исчислении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, соответствующие условиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

    Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.

    Иные  не предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ расходы при исчислении налоговой базы по УСН налогоплательщиками не учитываются.

    Кроме того, при исчислении налоговой базы индивидуальные предприниматели не учитывают расходы в виде суммовых разниц, если по условиям договоров обязательства (требования) выражены в условных денежных единицах, а также расходы, понесенные ими в период применения объекта налогообложения "доходы" и расходы, относящиеся к видам предпринимательской деятельности, переведенным на систему налогообложения в виде ЕНВД.

    При этом индивидуальные предприниматели  распределяют общехозяйственные (общепроизводственные) расходы между видами предпринимательской  деятельности пропорционально долям  доходов, полученных ими от осуществления  видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, и видов предпринимательской  деятельности, в отношении которых  применяется УСН, в общем объеме всех полученных доходов.

    Согласно статье 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты, то есть после прекращения обязательств покупателя (заказчика, получателя) товаров (работ, услуг и (или) имущественных прав) перед продавцом, непосредственно связанных с поставкой таких товаров (выполнением работ, оказанием услуг и (или) передачей имущественных прав) (кассовый метод).

    Индивидуальные  предприниматели, перешедшие на УСН, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту  жительства индивидуального предпринимателя  налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому  в связи с применением упрощенной системы налогообложения не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    2.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

    Специальный налоговый режим, предусматривающий  уплату единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности (далее - ЕНВД), регламентируется главой 26.3 НК РФ.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 данной главы ЕНВД вводится в действие и становится обязательным к уплате на соответствующей территории только после принятия об этом нормативно-правового акта представительными органами муниципальных районов, городских округов, закона городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

    ЕНВД  применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством  РФ о налогах и сборах. В случае совмещения налогоплательщиками деятельности, переведенной на ЕНВД, и иных видов  предпринимательской деятельности они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций в отношении таких видов  предпринимательской деятельности.

    Для индивидуальных предпринимателей уплата ЕНВД предусматривает замену следующих  налогов: