Налогообложение спец режимов

    В сфере бизнеса индивидуальный предприниматель  обладает такими же правами и обязанностями, что и фирма, но имеет ряд преимуществ  перед фирмой:

    - процедуры регистрации и ликвидации у индивидуальных предпринимателей проще;

     -   расходы, связанные с регистрацией предпринимателей, значительно ниже, чем расходы на регистрацию компаний;

    -   при регистрации не требуется юридического адреса;

    -   вся прибыль от продаж поступает предпринимателю: ни с кем «делиться»;

    -   проще обстоит дело с бухгалтерскими документами и отчетностью;

    -  в большинстве случаев административная и налоговая ответственность предпринимателей меньше, чем ответственность фирм;

    - индивидуальному предпринимателю не обязательно создавать управленческую структуру: не нужно нести расходы на их содержание.

    Наряду  с очевидными преимуществами, ведение  бизнеса в форме индивидуального  предпринимательства имеет определенные недостатки: основной- предприниматель отвечает по долгам всем своим имуществом, как движимым, так и недвижимым; недостаток психологического характера: у покупателя больше доверия вызывает фирма, а не предприниматель 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    

2. Механизм  исчисления и уплаты налогов предпринимателями  без образования  юридического лица в  соответствии со специальными режимами налогообложения (УСН  и ЕНВД)

    2.1. Упрощенная система налогообложения

 

    Упрощенная  система налогообложения, которая  установлена главой 26.2 НК РФ(далее - УСН) является одним из специальных налоговых режимов, и может применяться налогоплательщиками добровольно.

    При применении УСН налогоплательщики  уплачивают налог, исчисленный по результатам  их хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период (без учета результатов  от осуществления видов предпринимательской  деятельности, переведенных на систему  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности (ЕНВД)).

    Применение  УСН индивидуальными предпринимателями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

    налога  на доходы физических лиц (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности),

    налога  на имущество физических лиц (в отношении  имущества, используемого для предпринимательской  деятельности)

    налога  на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

    При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

    В отношении иных налогов, то они уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в общем порядке  в соответствии с законодательством  о налогах и сборах.

    Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, сохраняются действующие  порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Кроме того, при применении УСН налогоплательщики не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных статьей 24 НК РФ.

    Индивидуальные  предприниматели вправе перейти  на УСН независимо от размера полученных доходов от осуществляемой предпринимательской  деятельности.

    Не  могут применять упрощенную систему  налогообложения индивидуальные предприниматели (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

    1) занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

    2) занимающиеся игорным бизнесом;

    3) переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

    4) средняя численность работников  которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке,  устанавливаемом федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным  в области статистики, превышает  100 человек;

    5) другие, установленные статьей 346.12 НК РФ

    Переход налогоплательщиков на УСН осуществляется посредством подачи заявления.

    В период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого индивидуальные предприниматели изъявили желание применять УСН, они подают в наллоговый орган по месту жительства заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

    Выбор объекта налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями  до начала налогового периода, в котором  они впервые применят УСН. В случае принятия решения об изменении ранее  избранного объекта налогообложения  после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщики обязаны  в письменном виде уведомить об этом налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году, с которого они впервые применят данный специальный  налоговый режим.

    Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели  подают заявления в пятидневный  срок с даты постановки на учет в  налоговом органе, указанной в  свидетельстве о постановке на учет, выданном налоговым органом в  соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае индивидуальные предприниматели получают право применять УСН в текущем календарном году с даты их постановки на учет в налоговом органе.

    Каких-либо дополнительных условий и ограничений  по процедуре перехода на УСН для  данной категории налогоплательщиков НК РФ не установлено.

    В связи с этим налогоплательщики - физические лица, прошедшие в течение календарного года перерегистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей в связи с возобновлением ранее прекращенной ими предпринимательской деятельности, признаются вновь зарегистрированными индивидуальными предпринимателями и, следовательно, вправе перейти на УСН в вышеуказанном порядке.

    Индивидуальные  предприниматели, которые утратили согласно нормативным правовым актам  муниципальных образований обязанность  уплачивать до окончания текущего календарного года ЕНВД, вправе на основании заявления  перейти на УСН с начала того месяца, в котором они утратили обязанность  по уплате ЕНВД.

    По  результатам рассмотрения поданных налогоплательщиками заявлений  налоговые органы в месячный срок со дня их поступления  в письменном виде уведомляют налогоплательщиков о  возможности либо о невозможности  применения УСН.

    В случае изменения решения о переходе на УСН налогоплательщики вправе до начала года (налогового периода  по налогу), с которого они предполагают перейти на применение данного специального налогового режима, отозвать ранее  поданные ими заявления. В этом случае исчисление и уплата налогов такими налогоплательщиками будет осуществляться в очередном календарном году в общеустановленном или в  ином предусмотренном действующим  законодательством о налогах  и сборах порядке.

    В случае, если налогоплательщики до начала налогового периода не отозвали ранее поданные ими заявления  о переходе на УСН, то они считаются  перешедшими с начала календарного года (налогового периода по налогу) на данную систему налогообложения.

    При этом следует иметь в виду, что  индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, не вправе до окончания налогового периода самостоятельно отказаться от ее применения и перейти на иной режим налогообложения.

    В то же время если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщиков, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысят 20 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиками будут нарушены условия и ограничения, предусмотренные пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, то такие налогоплательщики считаются утратившими право на применение УСН с начала того квартала, в котором ими допущены вышеуказанные превышение и (или) нарушение.

    При этом, величина предельного размера  доходов, ограничивающая право налогоплательщиков на дальнейшее применение УСН, подлежит индексации .

    Об  утрате права на дальнейшее применение УСН и о переходе на иной режим  налогообложения налогоплательщики  обязаны в течение 15 календарных  дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором они допустили  превышение (нарушение) вышеуказанных  условий и ограничений, сообщить в письменном виде в налоговый  орган .

    По  окончании налогового периода по налогу налогоплательщики вправе добровольно  отказаться от применения УСН и перейти  на иной режим налогообложения (за исключением  системы налогообложения в виде ЕНВД), уведомив об этом в письменном виде налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

    При этом налогоплательщики, добровольно  отказавшиеся от применения УСН, а равно  и налогоплательщики, утратившие право  на ее дальнейшее применение, могут (при  соблюдении условий и ограничений, предусмотренных статьями 346.12 и 346.13 НК РФ) вновь вернуться к применению этой системы налогообложения не ранее чем с начала календарного года, следующего за календарным годом, в котором истек годичный срок после добровольного отказа от применения УСН (утраты права на применение данного специального налогового режима).

    Объектами налогообложения при применении УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. В зависимости от этого определяется и налоговая ставка. Так, в случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается  в размере 6 процентов, а если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные  на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов, при этом законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены  дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в  зависимости от категорий налогоплательщиков [11].

    Индивидуальные  предприниматели, изъявившие желание  перейти на УСН, вправе самостоятельно избрать тот или иной объект налогообложения, который должны  указать в заявлении о переходе на УСН по форме N 26.2-1.

    Данный  порядок не распространяется на индивидуальных предпринимателей, являющихся участниками  договоров простого товарищества (договоров  о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

    Для таких налогоплательщиков установлен объект налогообложения "доходы, уменьшенные  на величину расходов", который не подлежит изменению в течение  всего периода времени применения УСН.

    Если  индивидуальные предприниматели, применяющие  в качестве объекта налогообложения  доходы, заключили договоры простого товарищества в текущем налоговом  периоде, то согласно положениям пункту 4 статьи 346.13 НК РФ они утрачивают право на дальнейшее применение УСН с начала того квартала, в котором они заключили такие договоры.

    Для индивидуальных предпринимателей, выбравших  в качестве объекта налогообложения  доходы, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов; доходы, уменьшенные на величину расходов- денежное выражение полученных ими доходов, уменьшенных на величину понесенных ими расходов.