Налогообложение имущества юридических лиц: действующая система и перспективы совершенствования

          Таким образом, предлагается вернуться к схеме, при которой в расчет принимаются остатки на начало каждого месяца, а не квартала, как сейчас. 
Так как в расчете этой схемы участвовали почти все статьи актива баланса, предприятию приходилось делать ежемесячный баланс, даже если производственные или финансовые обстоятельства его к этому не понуждали. В связи с переходом на новую налогооблагаемую базу 
(амортизируемое имущество) задача упрощается, но повышается вероятность ошибок или расхождений в трактовке периодов осуществления некоторых хозяйственных операций. Как, например, быть в случае, когда акт ввода в эксплуатацию подписан 1 августа, а поступил в бухгалтерию только 10 августа 
(непосредственные исполнители акта ориентируются на квартальный баланс и не видят последствий задержки представления документов в середине квартала. 
Тем более, что в данном случае начисление амортизации будет начинаться с сентября). Налоговой инспекцией дата, на которую должны быть учтены данные объекты основных средств, вряд ли будет определена в пользу налогоплательщика.

          В-четвертых, определенные, хотя и небольшие изменения произведены в отношении льгот по налогу. Эти изменения касаются прежде всего сроков действия льгот – почти все они ограничены 31 декабря 2000 года. Другой тенденцией, прослеживаемой при анализе существующих и предлагаемых льгот, является значительное сужение области действия некоторых из них. Например, при применении льготы, по налогу на имущество, используемое 
(предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет снижен возрастной ценз – до 16 лет. Возникает вопрос, что предполагалось при внесении изменений – отказ от льготы, перепрофилирование имеющихся лагерей с тем, чтобы дети старше 16 лет не могли в них находиться или введение возрастного ценза при приеме в эти лагеря, безотносительно к тому, учится ребенок в школе или нет.

       В отношении льготы по предприятиям народных художественных промыслов введено условие, предполагающее производство изделий, образцы которых утверждены в установленном порядке художественными советами по декоративно- прикладному искусству либо иными уполномоченными органами. В данном случае создается ситуация, стимулирующая массовое производство изделий (по утвержденному шаблону). Исключена льгота для общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли.

         Таким образом, проект налогового кодекса не предусматривает отнесение налога на землю к имущественному налогу. Также в качестве отдельного налога рассматривается и налог на имущество физических лиц. Такой вопрос, как объединение этих трех налогов в один налог на недвижимость на основе опыта зарубежных стран, а также на основе результатов эксперимента в Новгородской и Тверской области (где был опробован налог на недвижимость и выработан целый ряд рекомендаций по оценке имущества на основе рыночных цен и его налогообложению) проектом Налогового кодекса не рассматривается.

        Также не вводится дифференцируемая ставка налога, за которую высказываются некоторые экономисты. Дело в том, что налог на имущество предприятий, начисляемый по его остаточной стоимости, в определенной степени не поощряет инвестиции в производственный основной капитал. Скорее, он подавляет стремление промышленников обновлять мощности, поскольку введение в действие новых средств труда означает мгновенное обложение авансированной в них стоимости высоким имущественным налогом.

            Как показывают расчеты на основе статистической отчетности о движении основных фондов, в последние годы происходит быстрое устаревание машин и оборудования, зданий и сооружений в отраслях обрабатывающей промышленности в условиях стремительного свертывания капитальных затрат и вялой ликвидации старой техники. Так, например, на предприятиях практически всех отраслей народного хозяйства Калининградской области в последние годы основные фонды практически не вводились в эксплуатацию. Большая часть основных фондов физически и морально изношена, устарела. Средний фактический срок эксплуатации активной части основных производственных фондов составляет 25- 
30 лет. Степень износа основного капитала достигает 45-50%.

          Таким образом, фискальный доход от имущества неизбежно будет падать в результате более существенного износа активной и пассивной части основных средств, обедняя прежде всего региональные бюджеты. Это подталкивает к повышению ставки этого сбора, что усиливает осторожность предпринимателей в затратах в основной капитал.

          Между тем налог на имущество можно превратить в дополнительный импульс для интенсификации инвестиционного процесса, что в конечном счете позитивно отразится на поступлениях в бюджет.

          Такое возможно, если будет установлена минимальная ставка налога на имущество (0,5%) для обновленных основных фондов. Для остальной части имущества налог может достигать 2,5% по средней остаточной стоимости, подталкивая предприятия к его обновлению, быстрой ликвидации или консервации.

          Подобная практика в целом могла бы значительно повысить расчетную экономическую эффективность и, следовательно, привлекательность инвестиционных проектов, особенно наиболее значительных.

3. Совершенствование действующего порядка налогообложения и взимание платежей за имущество

     Налог на  имущество является налогом на собственность. Рассмотрим механизм исчисление налога на имущество в соответствии с Налоговым Кодексом РК.  Проблемным налогом для различных субъектов хозяйствования, включая и физические лица, представляют налог на имущество, поскольку он уплачивается как гражданами, так и предприятиями. В общественной мировой практике существуют определенные принципы функционирования налога на недвижимость, такие как нейтральность, простота и справедливостью. В частности, нейтральность налогообложения означает оказание минимального воздействия на принятие экономических решений, т.е. налогоплательщика предоставлено право самостоятельно скорректировать свои действия в зависимости от стоимости недвижимости. Принцип простоты подразумевает неукоснительное соблюдение налогового законодательства. Причем налоговые расчеты по имуществу не требует значительных  затрат на осуществление контроля со стороны государства в лице налоговых органов.

И наконец справедливость понимается, как его взимание по установленным правилам исходя из возможностей и платежеспособности собственника, территории региона и других аспектов.

В целом налог на имущество  является важным источников поступления  в бюджет. Поэтому местные налоговые  органы объективно определяют базу налогообложения, ставки налога в зависимости от присущих свойств и стоимости имущества, придерживаясь указанных принципов. Основная задача налогоплательщиков, связанных с его уплатой, заключается в оптимальном определении базы и правильном измерении имущества.

По объектам обложения налог на имущество делится на :

налог на имущество физических лиц;

налог на имущество юридических  лиц и индивидуальных предпринимателей;

По характеру применения:

общий, применяемый в  отношении всех видов имущества, находящихся в собственности налогоплательщика;

селективный основан  на дифференциации налогового режима для различных видов имущества  или исключении из базы налогообложения  некоторых видов собственности.

По видам оценки:

способ,  в основе которого лежит ожидаемый рентный доход, который может быть получен от недвижимого имущества;

способ, основанный на предполагаемой цене продаже (капитальный или рыночный);

альтернативный способ, при  котором в качестве  базы налога принимается площадь земельного участка, включая занятную застройками.

Согласно законодательству плательщиками налога на имущество  является юридические и физические лица, имеющие объекты обложения  на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления. Налог на имущество ежегодно исчисляется территориальными налоговыми органами  в зависимости  от оценки имущества, произведенной Центром регистрации  и оценки недвижимости. Следует отметить, что в последние годы этот налог претерпел существенные законодательные изменения.

В частности, расширен и  более детализирован перечень юридических  лиц – плательщиков налога на имущество  и физических лиц. Кроме того, объектом обложения юридических лиц и  индивидуальных предпринимателей являются не только основные средства, но и нематериальные активы. Это значит, что для правильного определения налогооблагаемой базы исчисления налога на имущество хозяйствующим субъектам необходимо пересмотреть состав нематериальных активов в соответствии со ст. 20 Закона РК «О налогах…», а также статьей 353 Налогового кодекса.

       Система  имущественного налогообложения,  сложившаяся к настоящему времени  в большинстве стран мира, несколько  отличается от казахстанской системы. Однако отличается она и при сравнении между самими этими странами. 
         Различия касаются их наименования, круга субъектов и видов облагаемого имущества, способов исчисления, порядка уплаты налогов и пр. Среди них есть как регулярные (систематические, текущие), взимаемые с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом (например, земельный налог), так и разовые, уплата которых связывается с каким-либо событием (переход имущества в порядке наследования и дарения, сделки купли продажи и другие операции с имуществом)¹⁷.

         Некоторые имущественные налоги относятся к обложению только отдельных граждан, другие – юридических лиц. Существуют и такие, субъектами уплаты которых являются как юридические, так и физические лица. Столь же различны и уровни обложения: среди налогов на имущество есть общенациональные 
(республиканские), которые взимаются на всей территории страны, а также региональные и местные.

        По-разному комбинируется и обложение  имущества в рамках отдельных  налогов на имущество, хотя  при всем этом круг подлежащих  обложению видов имущества повсюду чрезвычайно широк. Объектом обложения может быть недвижимое имущество (главным образом земля, здания и строения), ценные бумаги, иностранная валюта, ювелирные изделия, произведения искусства, сбережения и пр. В некоторых странах законы о налогообложении недвижимости существуют отдельно от других видов налогов на имущество; в других - налогообложение отдельных видов недвижимого имущества включается в общие законы о налогах на имущество.

         Трудности классификации налогов  на имущество не в последнюю очередь обусловлены тем обстоятельством, что большинство их входит в число наиболее старых налогов. Они складывались в границах национальных государств и несут на себе отпечаток особенностей их исторического развития. В регулировании этого вида налогообложения в гораздо меньшей степени заметна тенденция к интернационализации, присущая другим областям (например, регулированию налога на добавленную стоимость, который появился сравнительно недавно в налоговой практике большинства современных государств).

         При всех оговорках об условностях  классификации и ограниченности  сравнений представляется все  же возможным говорить о нескольких  основных группах налогов на  имущество. В первую входят  регулярные имущественные налоги, главным образом налог на недвижимость и налоги на другие виды имущества (за рубежом их именуют обычно налогами на чистое имущество, в 
Казахстане налогами на имущество предприятий). Вторую группу образуют разовые налоги, взимаемые в связи с переходом имущества. Главными в этой группе являются налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и налог на прирост стоимости имущества.

          Налоги на недвижимость существуют  почти во всех промышленно  развитых странах. В специальной  литературе для их обозначения применяют обобщенные названия. Их именуют налогами на недвижимое имущество (taxes on immovable 
Property, Real Estate Property tax), а иногда просто налогами на имущество 
(Property taxes).

           Налоги на недвижимость принадлежат,  как правило, к числу местных.        Субъектами обложения могут быть как отдельные лица, так и компании. Иногда налогообложение недвижимости и тех, и других осуществляется на основании единого закона, иногда - двух разных законов.

       Главные  объекты обложения - земля и строения. В некоторых странах один и тот же закон регулирует обложение как земли, так и строений (Германия, Испания, Турция, Швеция); в других - обложение земли и строений осуществляется на основании различных законов (Австралия, Дания,Новая Зеландия)¹⁸.

      В Великобритании налог на имущество является основным местным налогом. 
           Он взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества. В это понятие входит и земля. К числу плательщиков данного налога относятся и лица, снимающие жилье и оплачивающие квартирную плату.

         Оценка стоимости недвижимого  имущества обычно производится  раз в 10 лет. Она представляет  собой предполагаемую сумму годового  дохода от сдачи данного имущества  в аренду. Ставку налогообложения  устанавливает муниципалитет исходя из потребностей в финансовых ресурсах, поэтому ставка заметно колеблется по графствам и городам Великобритании.

          Налоги на собственность приносят  крупные доходы бюджету Франции.  Здесь принято три отдельных  закона, регулирующих налогообложение земли и строений. Налогообложению подлежат имущество, имущественные права и ценные бумаги, находящиеся в собственности на 1 января.

       К  имуществу относятся здания, промышленные  и сельскохозяйственные предприятия,  движимое имущество, акции, облигации и т.д. Некоторые виды имущества полностью или частично освобождены от этого налога, в частности, имущество для использования в рамках профессиональной деятельности, отдельные виды сельскохозяйственного имущества, предметы старины, художественные и коллекционные изделия.

       Земельный  налог на застроенные участки  взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости  – здания, сооружения, резервуары, силосные  башни и т.д., а также участков, предназначенных для промышленного  или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка. От данного налога освобождаются государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования.