Налогообложение имущества юридических лиц: действующая система и перспективы совершенствования

           Плательщики налога обязаны уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по налогу на имущество, которые определяются путем применения соответствующей ставки налога к остаточной стоимости объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода.  Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов обложения.  Суммы текущих платежей налога вносятся налогоплательщиком равными

долями не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября налогового периода. Налоговый период для исчисления и уплаты налога на имущество определяется как календарный год.  Как видно из всего вышеизложенного объединяющим звеном этих налогов является право собственности, что и позволяет провести между ними некую параллель, классифицируя их как «Налоги на собственность» - отдельный составляющий элемент налоговой системы. Для получения четкого представления об организации налогообложения собственности необходимо рассмотреть основных участников этого процесса. В упрощенном варианте это налогоплательщик и государство. В качестве налогоплательщика выступает Западно - Казахстанская область, которая представлена двенадцатью районами и городом Уральск. В лице государства выступает уполномоченный орган на выполнение функций государственного управления и контроля в сфере обеспечения поступлений доходов. Налоговый комитет по Западно - Казахстанской области Налогового Комитета Министерства Финансов Республики Казахстан, а также Налоговые комитеты районов. Для ведения учета исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в Налоговом  Комитете используется необходимая информация, предоставляемая уполномоченными органами осуществляющие учет и регистрацию объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.    В таблице 1 отображено целостное поступление от налогообложения собственности в течение трех лет.

Таблица №1

Экономическая характеристика налогов на собственность

тыс. тенге

Как видно из таблицы №1 большая доля в налогах на собственность занимает налог на имущество. Значение налога на имущество весьма существенно для создания необходимых условий повышения эффективности использования основных и нематериальных оборотных средств⁵.

Особенно это важно  в современных условиях, когда  приобрела особую остроту проблема торможения всеобщего спада производства и достижения его роста. Без этого невозможно преодолеть инфляционные процессы в экономике. Среди имущественных налогов налог на имущество занимает центральное место по сумме поступлений. Это исторически обусловлено - большая часть имущества в его стоимостном выражении находится в ведении юридических лиц. При его взимании реализуется такая функция налогов как фискальная, то есть обеспечиваются небольшие, но стабильные поступления в доходы местных бюджетов. Как видно из таблицы 1 доля налога на имущество в общих поступлениях налога на собственность составляет в 2005 году 97%, в 2006-2007 году 72 %.

Схожие данные по 2006 и 2007 году говорят о возникновении  стабильности в формировании налогов  на собственность. Снижение доли налога на имущество в период с 2006 по 2007 годы является  результатом увеличения доли двух других налогов в поступлениях от налогообложения собственности. Так в 2006 году существенно увеличились поступления от налога на транспортное средство на 17 %, от земельного налога на 8 % и продолжают удерживать свои показатели в 2007 году.

           На поступления налога на имущество  в отчетном периоде повлияли  следующие факторы: переоценка  благоустроенных квартир согласно  Постановления Правительства №  447 от 17.04.02 г. «Об утверждении Правил  стоимости объектов налогообложения», выявление фактов использования объектов в предпринимательской деятельности в ходе проведения учета объектов, эксплуатации вновь построенных и уже завершенных объектов, сбор недоимки прошлых лет.

           По земельному налогу основной  причиной снижения доли поступлений является несвоевременное предоставление информации о земельных ресурсах. Причиной этого является отсутствие систематизированного учета земельных ресурсов, так как не осуществляется финансирование данного процесса. Полную инвентаризацию земельных участков осуществляют инспектора отделов Налогового комитета. Недоимка образуется также по причине не желания физическими лицами, проживающими в многоквартирных домах, оплачивать земельный налог, или же при получении земли в уполномоченных органах, ими не осуществляется процесс регистрации.

            На полноту поступлений налога  на транспортные средства влияет  такой фактор как неправильное  исчисление и уплата налога. Так  при исчислении уплаты налога  лицевые счета открываются на  владельца автотранспортного средства, но при этом оплата производиться физическим лицом, имеющим транспортное средство на доверительном управлении. Начисление и оплата налогов производиться по месту регистрации транспортных средств, что вызывает определенные трудности относительно транспорта находящегося на доверительном управлении. Этот недостаток является одним из самых важных факторов, влияющих на образование недоимки налога на транспортное средство.

             Для устранения данного нарушения и вручения уведомлений  уходит значительное время владельцев транспортных средств на розыски доверенных лиц, которые уже несколько раз передали в доверительно управление одно и то транспортное средство. Анализируя общее состояние налогообложения собственности в Западно - Казахстанской области, следует отметить присутствие таких проблем как:

- неграмотность или  неосведомленность налогоплательщиков  по поводу исчисления и уплаты  налогов;

- низкий уровень налоговой  культуры;

- постоянные кадровые  перестановки;

- непредставление, неполное или запоздалое предоставление информации уполномоченными органами.

        Таким образом, становиться ясно, что недостатки имеются со  стороны налогоплательщиков, со  стороны налоговых органов и  со стороны третьих лиц,  уполномоченных  органов. Относительно такой проблемы как неграмотность налогоплательщика, существует несколько путей решения. Наиболее широко применяется в налоговых органах разъяснительная работа на местах⁶.

              Однако, практика свидетельствует, что наиболее часто ошибочные действия совершаются в отношении одного, двух ключевых моментов. Вполне естественно, что локально решения такой проблемы не добиться. Так, например, по налогу на транспортные средства, наиболее часто возникают трудности с перечислением и уплатой налога лицами, имеющими автотранспортное средство на доверительном управлении. Основным проблемным моментов в этой ситуации является доверенность (генеральная доверенность) на право управления. Здесь необходим широкомасштабный подход, такой как проведение разъяснительной работы во всех областях Республики Казахстан или же пресечь проблему на корню решая вопрос совместно с Министерством внутренних дел по оформлению доверенностей.

            Практически такая же ситуация  возникает и в случае общей  долевой собственности по налогу на имущество физических лиц. Несмотря на получаемые уведомления с исчисленной, пропорционально их доле в этом имуществе, суммой налогов часто ошибочно производиться уплата одним из долевых лиц. В результате гражданами для исправления ошибки приходиться письменно по заявлению обращаться в соответствующий отдел для проведения операций в лицевых счетах по уменьшению, поступлению, возврату. На это обычно уходит значительное время и вызывает недовольства в адрес работников налоговой службы. Здесь также применимо разъяснение на республиканском уровне в месте регистрации общего долевого права на владение собственностью в виде информационных стендов с подбором нужной документации и разъяснениями по заполнению. В налоговой системе Республики Казахстан существует множество каналов распространения информации, такие как печать, а именно рассылка стандартизированных бесплатных материалов и печатной продукции разъяснительного характера для плательщиков налога.

               Широкое распространение информации обеспечивает реклама на телевидении и на радио. Ролики, содержащие сюжеты о грамотности уплаты налога, разработанные по заказу налоговых органов, значительно снизят уровень ошибочных действий при уплате и перечислении налоговых платежей. Применяется также прямая рассылка документов по все почтовым ящикам или доставка напрямую налогоплательщикам. Одним из наиболее действенным методов по нашему мнению является сервис по телефону.

              Введение во всех населенных пунктах специального кода для получения информации от подключенного через компьютер автоответчика любых консультаций по налогам сделает информацию более доступной, а потому действенной.   Применяются также открытие специального номера для заказа необходимых бланков и информации о типографии,  где они имеются в наличии, а также оперативная доставка в почтовый ящик звонившего налогоплательщика. И, наконец, такой инновационный метод как «домашняя страница», подразумевающая получение консультации или нужной информации через свой домашний компьютер. Все эти методы распространения информации, получив более широкое применение, могут являться действенным способом повышения не только грамотности налогоплательщиков, но и налоговой культуры общества в целом. Высокая налоговая культура подразумевает цивилизованное государство и правосознательное общество. Цивилизованному государству требуется высокая общая культура государственных институтов, в частности государственных налоговых комитетов.

         Международный опыт показывает, что проблема взаимодействия органов налоговой службы и налогоплательщиков существуют и в странах с развитой системой налогообложения. Для решения этой проблемы повсеместно продолжаются поиски путей совершенствования взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков. Для этого органами налоговых служб разрабатываются различные принципы и подходы к  налогоплательщикам. Так, например, Службой Внутренних Доходов США определены следующие принципы отношения к налогоплательщикам:

- понимание и решение  проблем с точки зрения налогоплательщика как клиента; использование сбалансированных методов работы √ соблюдение баланса интересов сторон;

- полная интеграция.

       На  наш взгляд внедрение этих  принципов будет являться вполне  целесообразным и в нашем государстве.  В свою очередь большое значение имеет наличие высокой налоговой культуры и среди налогоплательщиков.

Внедрение налогового образования  и правовоспитания в сознание общества необходимо осуществлять буквально  со школьной скамьи, обучая подрастающее поколение культуре налоговых отношений. Необходимо также создание целостной программы подготовки и переподготовки кадров, так как практика показывает, что в состав налоговых органов должны входить грамотные, творчески развитые, инициативные кадры.

             Часто случается, что на работников налоговой службы ложиться большая физическая нагрузка, что требует физического здоровья. Большое значение имеет такой аспект развития личности налогового работника, как моральная чистоплотность. Не секрет, что работники налоговой службы часто подвергаются коррупционным действиям со стороны налогоплательщиков. Борьба с коррупцией приобрела на сегодняшний день республиканский масштаб. Для этого применяются такие пути, как минимизация личного контакта между налогоплательщиком и налоговым инспектором, путем широкого применения информационных систем, внедрении электронной книги жалоб и терминала налогоплательщика для оплаты услуг, предоставляемых на коммерческой основе⁷.

           Одним из факторов, влияющих на полноту поступлений налоговых платежей является неэффективная работа органов, уполномоченных предоставлять информацию о налогоплательщиках. Объективной причиной неэффективности работы данных органов является отсутствие финансирования из местного бюджета и высокие затраты для привлечения независимых оценщиков. Для решения этой проблемы существуют такие способы как внедрение платных услуг. Что касается затрат на привлечение кадров со стороны, то по нашему мнению вполне реальным и логичным является  создание совместно с высшими учебными заведениями программы

1.2   Последовательность  обложения налога на имущество  юридических лиц

          В широком смысле под налогами  понимаются обязательные платежи  в бюджет, осуществляемые юридическими  и физическими лицами. Социально-экономическая  сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции:

1. обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);
2. поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);
3. государственное     регулирование     экономики (регулирующая функция).

Все налоги содержат следующие принципы:

• объект налога – это имущество или доход, подлежащие обложению;
• субъект налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;
• источник налога – т.е. доход, из которого выплачивается налог;
• ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;
• налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога.