Налогообложение имущества юридических лиц: действующая система и перспективы совершенствования

Тема: «Налогообложение имущества юридических лиц: действующая  система и перспективы совершенствования»

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

 

ГЛАВА I. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВ     В РАЗВИТИИ

НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ       РЕСПУБЛИКИ  КАЗАХСТАН

1.1  Экономическая сущность    и  функции налога         на имущество                    1.2     Последовательность  налогообложения имущества юридических лиц

 

ГЛАВАII. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ   НАЛОГООБЛА

ЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1     Анализ поступлений налогов на  имущество  в государственый

        бюджет                           

2.2.   Анализ технико-экономических показателей налоговых поступлений с

        имущества юридических лиц по    ЮКО

 

ГЛАВА III. ПЕРСПЕКТИВЫ        НАЛОГА       НА       ИМУЩЕСТВО  ПРЕДПРИЯТИЙ                                                                                   

3.1     Изменения по налогу на имущество, предлагаемые проектом налогового

         кодекса                                       

2. Совершенствование действующего порядка налогообложения и взимание

        платежей за имущество

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

ВВЕДЕНИЕ

        Налог на имущество юридических лиц является основным налогом субъектов Республики Казахстан, поэтому его, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, необходимо рассматривать отдельно. 
             К тому же налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения Казахстана и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта и опыта проведения экспериментов в областях Казахстана, а также изменений, предусмотренных проектом Налогового кодекса Республики Казахстан¹.  

             Существование любого государства предопределяет необходимость наличия в его распоряжении материально-финансовой базы, средства которой могут направляться на покрытие расходов, неизбежно возникающих в процессе реализации государством своих функций. Методы, посредством которых государство добывает себе денежные средства для покрытия этих расходов, также довольно многочисленны и разнообразны. В одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег их обладателем государству.

       Классическим примером такого метода выступают государственные займы, как внутренние, так и внешние. В других случаях государство получает доход от использования своего имущества, например, сдавая за плату во временное пользование земельные участки, находящиеся в его собственности. В третьих – государство, выступая в качестве продавца, взимает сборы и пошлины за те или иные свои услуги. Однако основным источником пополнения доходами казны любого современного государства выступают налоги, взимая которые государство реализует метод принудительного и безвозвратного изъятия денег.

 Налоги, опосредуя  совокупность перераспределительных  отношений, суть которых заключается  в обобществлении необходимой для общества части индивидуальных богатств путем отчуждения их и сосредоточения в общенациональном фонде денежных средств – бюджете, по своей природе могут существовать только в правовой форме.

В Конституции Республики Казахстан, в статье 35 закреплено, что уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого. Ссылка на законность неслучайна, поскольку налогоплательщики, уплачивая налоги и другие обязательные платежи в бюджет, вынуждены расставаться с частью своих доходов, следовательно, понятна их заинтересованность в том, чтобы эта процедура проводилась строго в соответствии с положениями, установленными соответствующими нормативными правовыми актами.

Поэтому так важно, чтобы  такие нормативно - правовые акты наиболее полно, четко и доступно отражали все стороны осуществления государством своей налоговой деятельности: от вопросов установления, изменения, введения и отмены налогов, а также регламентации порядка взаимоотношений между налогоплательщиками и государством в лице налоговых органов по поводу исполнения налоговых обязательств, вплоть до правовых норм по организации налоговой деятельности, в частности, положений о формировании системы налоговых органов, об определении пределов их компетенции и методов управления этой системой.

Принимая во внимание, что основная доля налоговых поступлений  приходится на республиканский бюджет, предметом рассмотрения в данной работе стали налоги, сборы и другие обязательные платежи, в том числе имущественный налог.

       Для того,чтобы понять глубже механизм налогообложения в Республике Казахстан,я выбрала  тему «Налогообложение имущества юридических лиц: действующая система и перспективы совершенствования».

В настоящее время  эта тема очень актуальна. Образуется огромное количество предприятий, учреждений  и организаций, одни становятся банкротами и закрываются, другие открываются вновь под другим наименованием; как в таких меняющихся условиях происходит уплата налога на имущество юридических лиц?

Для того чтобы в этом разобраться, мне потребовалась изучить современное законодательство о налогах на имущество.Налог на имущество организаций относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество предприятий (субъектов предпринимательской деятельности) — эффективное производственное использование имущества, сокращение размеров неиспользуемых запасов сырья, материалов².

         Данный налог зачисляется в равных долях в бюджеты субъектов РК и местные (районные) бюджеты. Органы представительной власти субъектов РК не вправе корректировать ставку налога в пределах, установленных законом и вводить для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы

В первой главе  своей дипломной работы я рассматриваю  вопрос Теоретические основы налогов в развитии налоговой политики Республики Казахстан, во второй главе - Анализ налоговых поступлений в бюджет РК, в третьей-    Налогообложение имущества юридических лиц: действующая система и перспективы совершенствования .

ГЛАВА I. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВ     В РАЗВИТИИ

НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ       РЕСПУБЛИКИ  КАЗАХСТАН

1.1  Экономическая сущность, принципы построения и  функции  налога

на имущество

     Экономика Республики Казахстан находиться на стадии активных рыночных преобразований. Ее реформирование требует осмысление накопленного опыта, выявление эволюционных процессов и скачкообразных шагов к освоению рыночных реформ, изучение оптимальных методов и принципов управления экономическими процессами.     Налог на имущество предприятий является региональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики, в составе РК, областной бюджет в областной, районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия³.

          Особенностью всех областных налогов и налога на имущество в частности, является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на республиканском уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством РК.                                         Вообще же, налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Имущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью.        В Казахстане налог на имущество предприятий в его современном виде – это прямой налог, который берется от имущественного состояния юридического лица.  При введении имущественного налога на территории Республики Казахстан преследовались цели: создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества; стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия. Таким образом, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов – фискальную функцию.

         Попытка ввести такие платежи предпринималась и ранее в нашей стране, так, например, в конце 1970-х гг. была введена плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства. Но она в корне отличалась от налога на имущество объектом налогообложения и размером ставки, и, что самое главное, источником платежа. Поэтому налог на имущество предприятий следует считать новым явлением во взаимоотношениях предприятий с государством. Новизна этого платежа в бюджет заключается не только в том, что он носит налоговый характер. При исчислении данного налога в состав налогооблагаемой стоимости имущества попадают принципиально новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования. К таким элементам относится рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов; применение механизма ускоренной амортизации и использование индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционных процессов; залог имущества и другие формы его движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском путем стабилизации финансового состояния.

В совокупности выполнение этих требований является залогом успешного  развития экономики любого государства. Налогообложение это та сфера, которая касается и государства и общества в целом и каждого налогоплательщика в отдельности. Налоги являются одним из самых важных для государства процессов, та как это основной доходный источник государства, обеспечивающий финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства.

 Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы. Каждое из этих направлений расходования средств представляют собой общественно необходимые аспекты существования государства. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов мгновенно сказывается на экономике государства. Таким образом, вопросы налогообложения являются актуальными в любой временной период и на любой стадии развития государства. Послание Президента Республики Казахстан Н. А. Назарбаева является тому подтверждением. Так во втором приоритете послания президент выделяет особое внимание фискальной дисциплине и эффективной налоговой политике.

На сегодняшний день глава государства одной из основных задач ставит перед налоговыми органами упрощение налогообложения. Одним из приоритетных направлений упрощения налогообложения является систематизация налогов, в том числе и налогов на собственность. Вопросы налогообложения собственности приобретают актуальное значение, так как на современном этапе в Западно-Казахстанской области согласно жилищной программе осуществляется расширенное строительство жилищных объектов. Этот факт существенно отразиться на объемах поступлений от налогообложения собственности. Все налоги в Налоговом кодексе Республики Казахстан подразделяются на прямые и косвенные, однако на этом классификация налогов исчерпывается. По нашему мнению это подразделение налогов является довольно обобщенным, учитывая разнообразие объектов обложения в Законе «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». ⁴Как известно, прямые налоги включают в себя реальные и личные, то есть налоги на имущественный доход и на личный доход соответственно. В данном случае наибольший интерес для нас представляют реальные налоги, так как они охватывают широкий спектр объектов налогообложения. В современной финансовой литературе понятие «реальные налоги» практически не употребляется, наиболее широко применяется понятие «Налоги на собственность», что по нашему мнению более точно определяет налоговые отношения касательно имущественного дохода налогоплательщика.Относительно Казахстанского налогового законодательства это понятие наиболее применимо к  налогу на имущество юридических и физических лиц, земельному налогу и налогу на транспортное средство юридических и физических лиц.

Данное предположение  вытекает из определения категории  плательщиков, изложенное в Законе «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Так, согласно этому Закону, в Республике Казахстан плательщиками налога на имущество признаются юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан и индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве  собственности на территории Республики Казахстан. Юридические лица - нерезиденты Республики Казахстан являются плательщиками налога по объектам обложения, находящимся на территории Республики Казахстан. Не являются плательщиками:

    - плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения в пределах нормативов потребности, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан;

    - недропользователи,  налогообложение которых осуществляется  по второй модели налогового  режима;

    - государственные  учреждения;

    - государственные  предприятия исправительных учреждений  уполномоченного органа в сфере  исполнения уголовных наказаний;

    - религиозные  объединения, но не освобождаются  от уплаты налога по объектам  налогообложения, переданным в пользование или в аренду. Объектом налогообложения признаются основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы.

    Не являются  объектами налогообложения:

     - земля,  являющаяся объектом обложения земельным налогом;

     - транспортные  средства, являющиеся объектом обложения  налогом на транспортные средства;

     - основные  средства, находящиеся на консервации  по решению Правительства Республики  Казахстан;

     - государственные  автомобильные дороги общего пользования и дорожные сооружения на них;

     - основные  средства, вновь вводимые в эксплуатацию  в рамках инвестиционного проекта  в порядке;

     - объекты  незавершенного строительства в  виде вновь возводимых зданий  и сооружений, а также оборудования, требующего монтажа в указанных объектах.  Налоговой базой по объектам налогообложения является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета, определяемая как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.