Налогообложение имущества юридических лиц: действующая система и перспективы совершенствования

     Налог на имущество  является налогом на собственность.  Рассмотрим механизм исчисление налога на имущество в соответствии с Налоговым Кодексом РК.

      Плательщиками  налога на имущество являются:

      1) Юридические лица (в том числе  юридические лица-нерезиденты Республики Казахстан, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан),имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;

       2)  индивидуальные предприниматели,  имеющие объект налогообложения  на праве собственности на территории Республики Казахстан.

       По решению юридического лица  его структурные подразделения  рассматриваются в качестве плательщиков налога.

        Юридические лица - нерезиденты Республики  Казахстан являются плательщиками налога по объектам обложения, находящимся на территории Республики Казахстан. Плательщиками налога на имущество не являются:

        1) Плательщики единого земельного  налога по объектам налогообложения  в пределах нормативов потребности, устанавливаемых Правительством РК.

       Плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения 
сверх установленных нормативов потребности уплачивают налог на 
имущество в общепринятом порядке.

2. Недропользователи, налогообложение которых осуществляется по второй модели налогового режима (согласно статьи 283 НК).
3. Организации, содержащиеся только за счет государственного бюджета.
4. Национальный Банк Республики Казахстан, его филиалы и представительства.
5. Государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний.

       Юридические  лица, указанные в подпунктах 3)-5) не освобождаются от уплаты налога по объектам налогообложения, переданным в пользование или  в аренду.

6. Религиозные объединения.

Особенности определения налогоплательщика в отдельных случаях:

 При передаче собственником  объектов налогообложения в доверительное управление или в аренду плательщиком налога по согласованию с собственником может являться доверительный управляющий или арендатор. При этом уплата налога доверительным управляющим или арендатором является исполнением налогового обязательства собственника объектов налогообложения за отчетный период⁸.

  Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности нескольких лиц, за исключением объектов налогообложения, входящих в состав активов паевого инвестиционного фонда, налогоплательщиком признается каждое из этих лиц.  Плательщиком налога по объектам налогообложения, находящимся в общей совместной собственности, может являться один из собственников данных объектов налогообложения по согласованию между ними.

  Плательщиком налога по объектам, переданным в финансовый лизинг, является лизингополучатель.

   Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы.

Основными средствами и  нематериальными активами являются материальные и нематериальные объекты, определенные в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами бухгалтерского учета.

Не являются объектами налогообложения:

1) земля, являющаяся  объектом обложения земельным  налогом; 

2) транспортные средства, являющиеся объектом обложения налогом на транспортные средства;

3) основные средства, находящиеся на консервации по  решению Правительства Республики  Казахстан; 

4) государственные автомобильные  дороги общего пользования и  дорожные сооружения на них: 

• полоса отвода;
• конструктивные элементы дорог;
• обстановка и обустройство дорог;
• мосты;
• путепроводы;
• виадуки;
• транспортные развязки;
• тоннели;
• защитные галереи;
• сооружения и устройства, предназначенные для повышения безопасности дорожного движения;
• водоотводные и водопропускные сооружения;
• лесополосы вдоль дорог;
• линейные жилые дома и комплексы дорожно-эксплуатационной службы;

5) основные средства, вновь вводимые в эксплуатацию  в рамках инвестиционного проекта  в порядке, установленном статьями 138-140 настоящего Кодекса;

6) объекты незавершенного строительства  в виде вновь возводимых зданий  и сооружений, а также оборудования, требующего монтажа в указанных  объектах.

       Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным⁹. 
        По объектам налогообложения юридических лиц, указанных в подпунктах 3)-5) пункта 4 статьи 351 Налогового Кодекса (см. примечание 2), "налоговая база определяется исходя из доли данных объектов налогообложения – переданных в пользование или в аренду.           Юридические лица исчисляют налог на имущество по ставке 1% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 0,5 % к среднегодовой стоимости объектов налогообложения:

        1) а юридические   лица,   определенные   в   статье   120   Налогового   Кодекса (некоммерческие организации), за исключением религиозных объединений;

         2) и юридические лица, определенные  в статье 121 Налогового Кодекса  (организации социальной сферы) исчисляют налог по ставке 0,1 %%   к среднегодовой стоимости объектов   налогообложения для   госпредприятий, осуществляющих функции в области аттестации научных кадров,   библиотечного обслуживания, по объектам водохранилищ, гидроузлов, и т.д., финансируемых за счет средств госбюджета,    и другие   (перечень в ст.355);  

Уплата налога осуществляется равными долями не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября налогового периода. Уточнен порядок уплаты по приобретенным и по выбывшим объектам налогообложения      

        Организации, осуществляющие деятельность  в социальной сфере (перечисленные  в ст.121 НК), по объектам обложения, переданным в пользование или в аренду, исчисляют и уплачивают налог на имущество по ставке налога 1% к среднегодовой стоимости основных средств и нематериальных активов.

         3) организации, основным видом деятельности которых является выполнение работ (оказание услуг) в области библиотечного обслуживания;

         4) государственные    предприятия,   осуществляющие   функции   в   области государственной аттестации научных кадров;

         5) юридические  лица   по   объектам   водохранилищ,   гидроузлов   и   других водохозяйственных   сооружений   природоохранного   назначения,   находящиеся  в государственной собственности и финансируемые за счет средств государственного бюджета. Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.

        Порядок уплаты налога юридическими лицами, осуществляющими расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, установлен статьями 385 - 390 Налогового Кодекса.

       По объектам налогообложения, находящимся в общей долевой собственности, налог на имущество для каждого налогоплательщика исчисляется пропорционально его доле в стоимости имущества¹⁰.

       Плательщики налога обязаны уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по налогу на имущество, которые определяются путем применения соответствующей ставки налога к остаточной стоимости объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета. 

      Уплата налога производится в бюджет по местонахождению объектов обложения.

     Суммы текущих платежей налога вносятся налогоплательщиком равными долями не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября налогового года. По вновь созданным налогоплательщикам и юридическим лицам, указанным в подпунктах 3) - 5) пункта 4 статьи 351 Налогового Кодекса, первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой образования налогоплательщика (датой передачи объектов обложения в пользование или в аренду). Налогоплательщики, созданные после последнего срока уплаты текущих платежей, при передаче объектов налогообложения в пользование или в аренду после последнего срока уплаты текущих платежей уплачивают сумму налога не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем начала налогового периода.

         По объектам налогообложения,  приобретенным в течение налогового  периода, текущие платежи по налогу на имущество определяются путем применения налоговой ставки к налоговой базе на момент приобретения объектов налогообложения. Сумма текущих" платежей уплачивается равными долями в сроки, указанные выше, при этом первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой приобретения объектов налогообложения. По объектам налогообложения, выбывшим в течение налогового периода, текущие платежи уменьшаются на сумму налога, определяемую путем применения налоговой ставки к налоговой базе выбывших объектов обложения на момент выбытия. Сумма налога, подлежащая уменьшению, распределяется равными долями на оставшиеся сроки уплаты налога.

         Налогоплательщики должны произвести окончательный расчет и уплатить налог на имущество в срок не позднее 10 дней после наступления срока представления декларации за налоговый период (т.е. не позднее 10-го апреля).

       Исчисление и уплата налога  в отдельных случаях:

       В случае, когда   индивидуальный    предприниматель    осуществляет 
предпринимательскую деятельность в помещениях, находящихся в составе жилого фонда, налог по данным помещениям исчисляется и уплачивается по ставками в порядке, предусмотренным для налогообложения имущества физическихлицстатьями361 -367 Налогового Кодекса.

         В случае, когда    индивидуальный    предприниматель    осуществляет предпринимательскую деятельность в помещениях, выведенных из жилого фонда в установленном законодательством порядке, налог по данным помещениям исчисляется и уплачивается по ставкам и в порядке, установленным для юридических лиц(1%или0,1%).

        Налоговым  периодом для исчисления и  уплаты налога на имущество  в соответствии с Налоговым Кодексом является календарный год. Для юридических лиц по объектам, облагаемым в связи с передачей в аренду, налоговый период определяется с момента передачи объектов обложения в пользование или в аренду до момента окончания такого использования.     

         Налогоплательщики (за исключением юридических лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для производителей сельскохозяйственной продукции) обязаны представлять в налоговые органы по местонахождению объектов налогообложения расчет сумм текущих платежей и декларацию.

  Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество представляется не позднее 15 февраля отчетного налогового периода.

   Вновь созданные налогоплательщики  представляют расчет сумм текущих  платежей не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем постановки в налоговых органах на регистрационный учет¹¹.

  Расчет сумм текущих  платежей, по объектам налогообложения,  переданным в пользование или  в аренду, представляют расчет  сумм текущих платежей не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем передачи объектов в пользование или в аренду.

         Декларация по налогу на имущество  представляется не позднее 31 
марта года, следующего за отчетным.       Особенности   представления   налоговой   отчетности   юридическими   лицами, имеющими структурные подразделения:

      По решению юридического лица его структурные подразделения рассматриваются в качестве плательщиков налога.