Налогообложение добавленной стоимости: учет и отчетность

Счет 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" могут быть открыты  субсчета:

19-1 "Налог на добавленную  стоимость при приобретении основных  средств";

19-2 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным нематериальным активам";

19-3 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным  запасам" и др.

На субсчете 19-1 "Налог  на добавленную стоимость при  приобретении основных средств" учитываются  уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

   На субсчете 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

На субсчете 19-3 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

По дебету счета 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" отражаются уплаченные (причитающиеся  к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Списание накопленных  на счете 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость  отражается по кредиту счета 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ суммы налога на добавленную  стоимость со стоимости приобретенных  товаров (работ, услуг) подлежат вычету только после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных учетных документов.

Именно оформленными в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями первичными учетными документами подтверждается принятие на учет соответствующих товаров (работ, услуг).

Исходя из положений  главы 21 НК РФ до оформления соответствующих  первичных учетных документов, подтверждающих принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), вычет сумм налога произведен быть не может, даже если организация располагает соответствующими счетами-фактурами и расчетными документами, подтверждающими оплату сумм налога.

При журнально-ордерной форме учета суммы НДС отражаются в журнале-ордере №10 и №10/1 "Учет затрат на производство".

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками  НДС, обязаны составлять и представлять в налоговый орган по месту  своего учета декларацию по НДС.

Налоговые декларации по НДС представляются в налоговый  орган по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.174 НК РФ).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается отдельно за каждый налоговый период ненарастающим  итогом. Налоговым периодом (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) считается календарный месяц (п.1 ст.163 НК РФ).

Для налогоплательщиков (включая налоговых агентов) с  ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал (п.2 ст.163 НК РФ). Будем считать, что ООО "Новый мир" представляет налоговую декларацию по НДС за I квартал 2006г. по сроку 20 апреля 2006г.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представлена в приложении 5.

 

 

3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ

 

 

Несмотря на завершение в целом активной фазы налоговой  реформы в России по отдельным  сферам регулирования налогового законодательства сохраняется множество недостатков. Целый ряд положений налогового законодательства требует доработки и внесения изменений.

Среди наиболее важных направлений  дальнейшего совершенствования  российской налоговой системы необходимо отметить следующие:

• Российский НДС по некоторым характеристикам существенно отличается от лучшей международной практики. По нашему мнению, основные направления совершенствования НДС лежат в плоскости приближения к международным стандартам, т.к. это позволит повысить эффективность и нейтральность налога, снизить административные издержки и издержки налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства. Для этих целей необходимо:
• осуществить переход на взимание НДС (включая предоставление права на налоговый вычет) по методу начислений, основываясь на данных о выставлении и получении счетов-фактур, либо (в зависимости от того, какое событие произошло ранее) отгрузке или оплате товара (работы, услуги);
• осуществить переход к единой ставке НДС, по возможности, не снижая основную ставку налога;
• ликвидировать задержки и усовершенствовать порядок возврата НДС при экспорте товаров, урегулировать вопрос о налогообложении экспорта услуг и программного обеспечения по нулевой ставке;
• усовершенствовать порядок предоставления налоговых вычетов при осуществлении капитального строительства;
• произвести модернизацию информационных технологий и процедур, используемых налоговыми органами для мониторинга деятельности налогоплательщиков, с целью оперативного выявления фактов уклонения от уплаты НДС;
• перейти к добровольному порядку регистрации налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков НДС до достижения ими предельной величины выручки от реализации товаров (работ, услуг) с целью снижения издержек на налоговое администрирования и перераспределения усилий налоговых органов на администрирование крупных налогоплательщиков.

В российской экономике  возмещение налога превращается недобросовестными  налогоплательщиками из формы стимулирования экспорта в источник незаконного  дохода путем изъятия из бюджета крупных сумм. Опережающий рост сумм возмещения НДС организациям-экспортерам по отношению к росту объема облагаемого налогом экспорта свидетельствует именно об этом.

Речь идет о десятках, а может быть и сотнях миллиардов рублей. Для решения проблемы необходимо комплексное применение серьезных экономических, административных и организационных мер, которые Счетная палата Российской Федерации предложила в письме Президенту Российской Федерации. Суть этих предложений состоит в том, чтобы уплата НДС по всей цепочке продвижения товара оформлялась отдельными платежными поручениями и суммы налога зачислялись на специальный счет, который может быть открыт либо налогоплательщику, либо, что целесообразнее, налоговому или казначейскому органу, с последующим возмещением сумм налога исключительно с этого счета.

Применение механизма  таких счетов позволит осуществлять действительно оперативный мониторинг сумм уплаченного и возмещенного НДС и избежать его незаконного  возмещения. При открытии вышеуказанных счетов налоговому или казначейскому органу функция мониторинга таких сумм перейдет от организаций к государству. Основой для выполнения мониторинга будут не отчеты организаций, а потоки денежных средств по НДС. Соответственно, расчеты по НДС станут транспорентными. Одновременно упростится контроль за обоснованностью возмещений по этому налогу, ограничатся возможности для применения различных схем ухода от его уплаты. Реализация этого порядка должна сократить сроки получения добросовестными налогоплательщиками уплаченного ими налога, минимизировать угрозу, связанную с отвлечением из оборота средств организаций.

В случае зачисления всех сумм НДС на специальный счет организации  на него должны поступать и все  полученные от покупателей суммы  НДС. Одновременно с этого счета должны будут осуществляться все расходы по уплате налога в бюджет, а также возмещение сумм налога поставщикам данной организации на аналогичные специальные счета. Контроль за режимом вышеуказанных счетов необходимо в этом случае возложить на коммерческие банки с установлением соответствующей ответственности за нарушение режима их использования.

Дополнительными преимуществами применения механизма специальных  счетов являются увеличение собираемости и ускорение поступлений НДС  за счет существенного ограничения возможности использования схем уклонения от его уплаты, восстановление условий справедливой конкуренции для деятельности на рынке законопослушных организаций.

Справедливости ради следует также отметить, что данное предложение имеет и определенные недостатки. В частности, в течение определенного времени возможно увеличение объема неучтенных налично-денежных расчетов при товарных операциях в целях компенсации потерь от изменения уплаты НДС, возможен также рост доли недокументированного товарооборота. В этих условиях несколько возрастет потребность организаций в оборотных средствах, которая может быть компенсирована за счет снижения ставки НДС, возможность которого появится у государства в связи с поступлением дополнительных финансовых средств.

В качестве альтернативного  решения предлагается рассмотреть  вопрос о возможности изменения  порядка исчисления НДС. Для исключения необоснованного возмещения НДС  и решения всех проблем неуплаты в бюджет входного НДС можно было бы объектом и базой налогообложения установить добавленную стоимость, которую хозяйствующие субъекты могли бы рассчитывать самостоятельно.

Заслуживают внимания также  и выдвигаемые в экономической  литературе некоторые другие предложения  по совершенствованию порядка возмещения НДС. Предлагается, в частности, возмещение сумм НДС по экспортным операциям производить только производителям и первому покупателю экспортируемой продукции. Такой порядок существовал в нашей стране в первые годы экономических реформ. Все остальные налогоплательщики, реализующие на экспорт приобретенные товары, в этом случае включают суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

Ведение специального паспорта экспортного товара позволит усилить  предварительный контроль за поступлением возмещаемых сумм налога в бюджет, так как налоговый орган не заверит паспорт сомнительной организации, не состоящей на налоговом учете и не сдающей отчетность. Однако при применении этого порядка возникает достаточно серьезная проблема - паспорт экспортного товара должен составляться производителем товара. В связи с этим трудности появятся в отношении тех товаров, которые не были изначально предназначены для экспорта.

В целом, сложившаяся  ситуация с налогообложением добавленной стоимости, по мнению Счетной палаты Российской Федерации, требует принятия комплекса безотлагательных мер. Ведь решение проблем необоснованного возмещения и зачета не внесенных в бюджет сумм НДС даже по экспортным операциям не только позволит исключить значительные дополнительные бюджетные расходы, но и даст возможность снизить общую ставку НДС без потерь для бюджета.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В  результате  рассмотрения  и  анализа  действующей  практики  исчисления  и  уплаты  НДС  на примере ООО "Новый мир" можно  сделать  следующие  выводы.

Практика применения НДС показала, что в российском законодательстве имеются спорные  моменты, "белые пятна", которые  необходимо ликвидировать.

Налог на добавленную  стоимость является чисто федеральным  налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников

Часто меняющееся налоговое  законодательство и противоречия некоторых  положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогу на добавленную стоимость:

- неправильное использование  принципов бухгалтерского учета,  законодательных актов и инструкций  при расчете налога;

- применение неверной  ставки налога;

- неправильное определение налогооблагаемой базы;

- неточный учет пеней  и штрафов.

Также следует отметить, что НК РФ внесено большое количество изменений и дополнений. Также пополнился список товаров, облагаемых по ставке 0%. Кроме того, ставка НДС по некоторым услугам выросла с 10 до 18 процентов. Это повышение сулит трудности фирмам, которые оформляют подписку на газеты и журналы, а также размещают в них рекламу.

Анализируя структуру  налоговый платежей ООО "Новый  мир", можно отметить, что первое место в составе налоговых  издержек занимают налоги, относимые  на затраты производства (46,57%). Второе место занимают, косвенные налоги, а в их составе – на НДС (42,20%). Доля налогов, относимых на финансовые результаты 1,12%.

Общая налоговая нагрузка на предприятие составляет 392,23 тыс. руб. Уровень налогового бремени на ООО "Новый мир" 33,44 % добавленной стоимости.

Несмотря на завершение в целом активной фазы налоговой  реформы в России по отдельным сферам регулирования налогового законодательства сохраняется множество недостатков. На данном этапе вопрос улучшения эффективности системы налогового администрирования по-прежнему остается открытым. Вводимые в Налоговый кодекс РФ с 2006 г. изменения никаких кардинальных перемен в целом для совершения налогового администрирования не несут и едва ли помогут снизить объемы совершаемых в стране мошеннических операций с налогами.

Таким образом, целый ряд положений налогового законодательства требует доработки и внесения изменений. Ведь решение проблем не только позволит исключить значительные дополнительные бюджетные расходы, но и даст возможность снизить общую ставку НДС без потерь для бюджета.