Налогообложение добавленной стоимости: учет и отчетность

Объектом налогообложения является земельный участок, который принадлежит ООО «Новый мир» (800 кв.м.). Кадастровая стоимость земли в Илишевском районе РБ составляет 2,25 руб. за 1 кв.м. Налоговая ставка равна 0,3%.

Земельный налог находим  по формуле:

       АП _{за 1 квартал} = НБ * Налоговая ставка * 1 / 4.

       НБ=800*2,25=1800

       АП _{за 1 квартал} = 1800*0,3%*1/4=1,35 руб.

Сумма авансового платежа земельного налога к уплате в бюджет за 1 квартал составила 1,35 руб.

 

Налог на прибыль

Будем считать, что ООО "Новый мир" уплачивает налог  на прибыль по начислению.

Согласно ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Перечень сумм доходов и расходов, имеющих место при налогообложении в данной организации, приведены в таблице 2.4

 

 

 

Таблица 2.4 Расчет налога на прибыль ООО «Новый мир»

Операции	Суммы, тыс.руб.
Доходы
Отгружена собственная  продукция покупателям (без НДС)	1329,1
Выдана в счет натуральной  оплаты труда собственная продукция (без НДС)	23,1
Реализованы списанные  основные средства (без НДС)	24,1
Списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой  давности	3,5
Итого доходов	1379,8
Расходы
Отпущено в производство:	-
- сырье	140,2
- материалы	79,5
- полуфабрикаты	96,4
Начислена амортизация  на производственные основные средства	32,5
Начислена заработная плата  персоналу, занятому в основном производстве	543,0
Единый социальный налог	189
Земельный налог	1,35
Транспортный налог	11,4
Налог на имущество	4,5
Отпущено в производство:	-
- ГСМ	14,0
- инструменты и инвентарь стоимостью до 10000 руб.	47,0
Начислена амортизация  на непроизводственные основные средства	9,8
Начислена заработная плата  управленческому персоналу	227,3
Приняты счета коммунальных хозяйств (без НДС)	15,1
Потери продукции, всего	11,3
Представительские расходы (без НДС)	23,1
Приняты транспортные услуги сторонних организаций (без НДС)	4,1
Командировочные расходы (без НДС)	7,4
Списание дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности	8,9
Штрафы, пени, уплаченные за невыполнение договорных обязательств	15,0
Итого расходов	1480,8

 

П = Д – Р = 1379,8 – 1480,8 = - 101 тыс. руб.;

Следовательно, ООО «Новый мир» налог на прибыль не начисляет.

Структуру налоговый  платежей проанализируем с помощью  таблицы 2.5

 

 

Таблица 2.5 Структура налоговых платежей

Показатели	1 кв.
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %
НДС	171,22	42,20
Налог на транспортные средства	11,39	2,80
ЕСН	188,95	46,57
Налог на имущество	4,57	1,12
Налог на прибыль	-	-
НДФЛ	28,24	6,96
Земельный налог	1,35	0,33
ИТОГО	405,72	100

  Таким образом, по данным таблицы 2.5 видно, что сумма налога к уплате ООО «Новый мир» составляет 405,72 тыс. руб., т.е. 30 % от общего дохода организации. Причем наибольшую долю занимает ЕСН (46,57 %), затем НДС (42,20 %), на третьем месте стоит НДФЛ (6,96 %). А доля остальных налогов в структуре налоговых платежей незначительна.

 

2.2 Анализ налога на  добавленную стоимость ООО «Новый мир»

 

Будем считать, что ООО "Новый мир" уплачивает налог  на добавленную стоимость "по отгрузке".

    Согласно ст143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную

стоимость (далее в  настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость  (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Согласно ст.146 НК РФ  для ООО "Новый мир" объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров  (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, в том  числе реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг)  по соглашению о предоставлении  отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории  Российской Федерации товаров  (выполнение работ, оказание услуг)  для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на  таможенную территорию Российской  Федерации.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой  базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой  базы выручка (расходы) налогоплательщика  в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Налоговый период (в том  числе для налогоплательщиков, исполняющих  обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налогообложение производится с применением ставок 0%, 10% и 18%.

    Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления  операций, признаваемых объектами  налогообложения;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст.172 НК РФ налоговые  вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую  уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Рассчитаем  НДС в ООО «Новый мир» и представим в виде таблицах начисленной и подлежащий вычету.

 

Таблица 2.6 Расчет НДС начисленный в ООО «Новый мир».

Содержание операции	Сумма,     руб.	НДС, руб.
1	2	3
Отгружена собственная  продукция покупателям	1568300	239232,20
Безвозмездно передана продукция детскому саду	4700	846
1	2	3
Выдана в счет натуральной оплаты труда собственная продукция	27200	4149,15
Реализованы списанные  основные средства	28400	4332,20
Авансы,  полученные от покупателей	125500	19144,06
Итого НДС начисленный		267703,61

 

Таблица 2.4.1      НДС подлежащий вычету в ООО «Новый мир»

Содержание операции	Сумма, руб.	НДС, руб.
Приобретены объекты  основных средств (оплачены, приняты  на учет), в т.ч. НДС	79400	12111,86
Приобретены  НМА (оплачены, приняты на учет), в т.ч. НДС.	13400	2044,06
По счетам поставщиков  поступили:          сырье    материалы    полуфабрикаты    ГСМ    инструменты, инвентарь  стоимостью до            10000 руб.	165400 117300 126400 16500 55500	25230,51 17893,22 19281,35 2516,95 8466,10
Представительские расходы	27200	4149,15
Командировочные расходы	8800	1342,37
Приняты счета коммунальных хозяйств	17800	2715,25
Приняты транспортные услуги сторонних организаций	4800	732,20
Итого НДС подлежащий вычету		96483,02

 

После сделанных  вычислений определим величину НДС  к уплате:

Налог к уплате в бюджет: = НДС начисленный - НДС подлежащий вычету =

= 267703,61-96483,02=171220,59рублей.

Теперь рассчитаем налоговую нагрузку на ООО "Новый мир". Для этого применим способ расчета, который предлагают Кадушкин А. Т. и Михайлова Н. Л.. Этот способ позволяет определять налоговую нагрузку организации как функцию типа производства, которая изменяется в зависимости от изменений затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. При помощи этого способа расчета можно определить налоговое бремя как долю добавленной стоимости, отдаваемую в казну государства. При этом налоги соотносятся с источником их уплаты.

Расчет добавленной  стоимости производится по следующей  формуле:

ДС = А + (ОТ + ЕСН) + НДС + П,

где ДС - добавленная стоимость,

А - амортизация;

ОТ - оплата труда;

НДС - налог на добавленную  стоимость;

П – прибыль,

ЕСН - единый социальный налог.

ДС=42,3+(770,3+188,95)+171,22+0=1172,77 руб.

       Сейчас рассчитаем долю заработной платы в добавленной стоимости по формуле: Кот = (ОТ + ЕСН) / ДС = (770,3 + 188,95) / 1172,77 = 0,81. Этот коэффициент показывает, что на уплату заработной платы за отчетный период ООО "Новый мир" потратило 84 % денежных средств.

        Рассчитаем НДС и ЕСН в соответствии с методикой А. Кадушкина и Н. Михайловой:

       НДС = ДС * 18 / 118 = 1172,77 * 18 / 118 = 178,90 руб.

       ЕСН = ДС * Кот * 26 / 126 =  1172,77 * 0,81* 26 / 126 = 196,02 руб.

Формулу определения  налога на прибыль следует скорректировать  на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации:

Нпр = 0,24 * (ДС - НДС - (ОТ - ЕСН) - А - Нсс – Ним)=0,24*(1172,77-178,90-(770,3-196,02)-42,3-12,74-4,57) = 86,39 тыс. руб.

Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов:

НН=НДС + ЕСН + Нпр + Нсс + Ним = 178,90 + 196,02 + 0 + 12,74 + 4,57= 392,23 тыс. руб

        Как отмечалось выше, при помощи этого способа расчета можно определить налоговое бремя как долю добавленной стоимости, отдаваемую в казну государства. Уровень налогового бремени на ООО «Новый мир» составляет: 392,23 / 1172,77 * 100 = 33,44  % добавленной стоимости.

 

 

2.3 Учет и отчетность  по налогу на добавленную стоимость

 

Учет по налогу на добавленную  стоимость ведется с использование  счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".