Налогообложение добавленной стоимости: учет и отчетность

 По указанной ставке  в размере 10% облагается НДС реализация детской одежды, обуви, детских кроватей, школьных тетрадей и других школьно – письменных принадлежностей, а также игрушек.

 По этой ставке  также облагается книжная продукция,  связанная с образованием, наукой  и культурой, а также периодических печатных изданий, за исключением – рекламного или эротического характера.

 Кроме того по  ставке 10% облагается реализация  как отечественных, так и иностранных  лекарственных средств и изделий  медицинского назначения.

 Реализация всех остальных товаров, работ и услуг, не освобожденных в соответствии с российским налоговым законодательством от уплаты НДС, облагается налогом по ставке 18%.

           По НДС организаций установлены порядок исчисления и сроки уплаты налога в бюджет, которые подробно рассмотрены в Налоговом  Кодексе  РФ ( Гл. 21, статьи 166, 173).

 

2. Методы обложения добавленной стоимости

 

        В современной литературы многими авторами описаны методы при расчете налога на добавленную стоимость. Возьмем, к примеру, И.М. Александрова /4/. Он выделяет следующие четыре метода:

• прямой аддитивный, или бухгалтерский;
• косвенный аддитивный;
• метод прямого вычитания;
• косвенный метод вычитания, или зачетный метод по счетам.

 Наибольшее распространение получил четвертый метод. Его использование не требует определения собственно добавленной стоимости. Вместо этого применяется ставка к ее компонентам (затратам и произведенной продукции). Поэтому и законодательно определено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами, полученными от покупателей за реализованные товары (работы и услуги), и суммами, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.   Также следует отметить, что данный метод расчета НДС позволяет применить ставку налога непосредственно при сделке, что дает преимущества технического и юридического характера.

Первый и второй методы расчета  налога, т.е. методы, основанные на балансах, требуют определения прибыли. Но поскольку в балансах компаний совершенные операции по продаже не подразделяются на виды товарной продукции в соответствии с действующими ставками налога, а также не выделяются по видам товаров закупки, то становится ясным, что в этом случае применима лишь единая ставка на добавленную стоимость.                                                     

Что касается третьего метода, то он так же, как первый и второй, удобен лишь для единой ставки налога.

Также следует отметить, что С.В. Сергеева /21/, советник налоговой службы РФ III ранга, считает, что на практике для компаний представляется чрезвычайно неудобным рассчитывать добавляемую стоимость ежемесячно, поскольку покупки и продажи могут значительно колебаться во времени. Фирмы могут иметь большие запасы, которые изменяются в зависимости от сезонных колебаний. Таким образом, на сегодняшний день четвертый метод, наиболее практичный. Налоговые обязательства могут рассчитываться еженедельно, ежемесячно, ежеквартально или ежегодно. Этот метод позволяет наиболее полно охватить товары и использовать более чем одну ставку.

 

 

3. НДС в современных условиях налогообложения

 

Как показывает практика наряду с многочисленными изменениями в налоговом законодательстве, позволяющими улучшить и облегчить организацию ведения и учета налога на добавленную стоимость, в настоящее время существует немало проблем, возникающие при налогообложении добавленной стоимости.

Во-первых, как считает С.В. Сергеева /21/, одной из наиболее важных проблем сегодня является, ошибки допускаемые при применении права предъявления налоговых вычетов по НДС.

       К примеру, можно рассмотреть следующую ситуацию: налоговый вычет произведен в налоговом периоде, в котором не было реализации.

Если сумма  налоговых вычетов в каком – либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ. Таким образом, можно сделать вывод, что налоговые вычеты производится не ранее того отчетного периода, когда возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость.

        Также Н.М. Коротчаева /12/ рассматривает следующую ситуацию: НДС принят к вычету по не принятым на учет и не оплаченным товарам (работам, услугам).

       В этом случае нельзя забывать, что налоговые вычеты производится на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов. При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом предусмотренных особенностей. Таким образом, возместить НДС можно только по тем товарам (работам, услугам), которые отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

                                Во – вторых по мнению Ю.А. Сусловой /22/ советника налоговой службы одной из важнейших нерешенных проблем в законодательстве об НДС был и остается вопрос расчетных документов в системе налога. В российской системе взимания НДС расчетным  документам, к сожалению, не уделено должного внимания. Упоминание о них можно обнаружить лишь в соответствующей Инструкции и только в связи с выделением налога отдельной строкой и в связи с зачетом авансового налога при экспорте. В настоящее время в нашей стране происходят изменения в этой области, носящие к сожалению несистемный характер. Проблема счетов-фактур – как основы исчисления налога является актуальной.

                                По этой проблеме можно рассмотреть следующую ситуацию: НДС принят к вычету при отсутствии счета – фактуры или на основании неправильно оформленного счета – фактуры.

В этом случае следует  отметить, что налогоплательщик практически  во всех случаях обязан составлять счет – фактуру (за некоторыми исключениями, указанными в ст. 169 НК РФ), независимо от того, освобожден он от исполнения обязанностей по исчислению и уплаты НДС или не освобожден. Счет – фактура служит основанием для принятия предъявленных сумм НДС к налоговому вычету, а также основанием к возмещению НДС. Следовательно, при реализации товаров (работ, услуг) плательщик НДС обязан выставить покупателю счет – фактуру не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

 В  настоящее   время   Глава   21   НК   РФ   продолжает совершенствоваться, в нее вносятся различные изменения. Так по мнению Н.Д. Лозина многие поправки носят технический характер, однако некоторые нововведения значительно изменяют смысловое содержание отдельных статей Кодекса. /15/

Существенно изменился  порядок исчисления и уплаты НДС. В частности, отменено налогообложение  авансовых платежей по экспортным поставкам, осуществлен переход на определение  налоговой базы по единому методу начисления и т.д.

Для малых предприятий  и индивидуальных предпринимателей с небольшими объемами выручки представляют интерес поправки, внесенные в  ст. 145 НК РФ, регулирующую порядок предоставления права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. А для организаций и предпринимателей, уплачивающих НДС в обычном порядке, важны изменения, затронувшие основные элементы налогообложения: объект налогообложения (ст. 146 НК РФ), место и дату реализации (ст. ст. 148 и 167 НК РФ), а также ставки налога (ст. 164 НК РФ).

Кроме того, расширен перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не облагаются НДС (ст. 149 НК РФ). Изменились обязанности  налоговых агентов (ст. ст. 161 и 163 НК РФ), порядок оформления счетов-фактур (ст. 169 НК РФ) и порядок отнесения сумм налога в расходы.

Также Н.Д. Лозина /15/ пишет, что существенные поблажки для экспортеров начали действовать с 1 января 2007 г.

 Во-первых, с 1 января 2007 г. отменен п. 6 ст. 164 НК РФ, согласно которому по экспортным операциям представляется отдельная декларация. Соответственно суммы налога, подлежащие возмещению, будут отражаться в общей декларации, уменьшая общую налоговую базу по НДС.

  Во-вторых, экспортеров ожидает сокращение срока для возмещения НДС до трех месяцев с даты представления налоговой декларации.

  Данный срок должен включать: проверку налоговым органом обоснованности сумм налога, заявленных к возмещению, - 2 месяца; принятие налоговым органом решения о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении – 7 дней; если вынесено решение об отказе в возмещении предоставление налогоплательщику мотивированного заключения, объясняющего причины отказа, - 10 дней; срок проведения зачета и сообщения налогоплательщику – 10 дней; если в течение установленного срока налоговый орган не вынес решение об отказе и (или) не представил налогоплательщику указанное заключение, принятие решения о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомление налогоплательщика о принятом решении – 10 дней; направление решения о возврате налога из бюджета в орган федерального казначейства – 1 день; возврат органом казначейства суммы налога – 7 дней с момента получения решения налогового орган (не позднее чем на восьмой день после отправки решения налоговым органом).

Несмотря на целый ряд благоприятных изменений, ожидающих экспортеров в 2007 г., одно из них все же не слишком радостное пишет Ю.А. Воробьев /6/. Если сейчас экспортер, не успевший собрать необходимые документы на 181-ый день со дня отгрузки товаров, может применить налоговые вычеты уже в момент начисления НДС с неподтвержденной экспортной сделки, то в 2007 г. он сможет заявить о вычете лишь тогда, когда соберет все документы. Такая норма предусмотрена в п. 3 ст. 172 НК РФ в новой редакции.

Заканчивая  анализ основных изменений, внесенных  в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, нельзя не отметить, что несколько видоизменились нормы, касающиеся порядка представления декларации и уплаты налога.                       

          Еще одной наболевшей проблемой для налоговых органов является в последнее время незаконное отклонение от уплаты налогов на добавленную стоимость, борьба с которой продолжается и сегодня. Так  считает В.К. Синилов /22/.

          На мой взгляд, наряду с теми многочисленными проблемами, существующими на сегодняшний день в российской системе налогообложения в целом, и в частности при налогообложении прибыли организаций, прежде всего, следовало бы задуматься о том, как помочь российским предприятиям легче адаптироваться к столь быстро меняющемуся налоговому законодательству. И это – главная нерешенная проблема современной системы налогообложения в России, требующая особого внимания.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ

 

2.1 Расчет и анализ налоговых обязательств ООО «Новый мир»

 

Приведем характеристику налогообложения ООО «Новый мир».

Хозяйственные операции ООО «Новый мир» отразим на счетах бухгалтерского учета (Приложения 4).

Исходя из представленных хозяйственных операций определим суммы налоговых платежей к уплате за 1квартал отчетного года.

В первую очередь рассмотрим единый социальный налог (ЕСН).

       Здесь принимаем ставку 26% т.к. налоговая база на каждого работника составляет с начала года нарастающим итогом 280000 руб.

      Сумма авансового платежа к уплате = 543000 * 26 % = 141180 тыс. руб., из них в пенсионный фонд = 543000 * 20 % = 108600 тыс. руб.;

       в фонд социального  страхования = 543000 * 2,9 % = 15747 тыс. руб.;

       в  федеральный  ФОМС = 543000 * 1,1 % = 5973 тыс. руб.;

       в  территориальный ФОМС = 543000 * 2 % = 10860 тыс. руб.

Налоговую базу для определения авансового платежа, начисленного на заработную плату управленческого персонала, найдем отдельно по каждому физическому лицу нарастающим итогом в соответствии ст.237 НК РФ.

• Григорьев Д. А.

- январь: 11300 * 26 % = 2938 руб.

- за февраль: (11300 + 12400) * 26 % = 6162 руб.

                  6162 – 2938 = 3224 руб.

- за март: (11300 + 12400 + 12500 + 5400) * 26 % = 10816 руб.

                  10816 – 6162 = 4654 руб.

Сумма авансового платежа за 1 квартал составляет 2938+3224+4654= =10816 руб.

• Иванова В. В.

- январь: 10170 * 26 % = 2644,2 руб.

- за февраль: (10170 + 11160) * 26 % = 5545,8 руб.

                  5545,8 – 2644,2 = 2901,6 руб.

- за март: (10170 + 11160 + 11250 + 3500) * 26 % = 9380,8 руб.

                  9380,8 – 5545,8 = 3835 руб.

Сумма авансового платежа  за 1квартал составляет 2644,2+2901,6+3835 = 9380,8 руб.

• Романов В. Д.

Является инвалидом 3-й группы, следовательно, от уплаты ЕСН освобождается в соответствии с п.1 ст.239 НК РФ.

• Елочкин Е. Г.

Работает по договору поручения, следовательно, от уплаты ЕСН освобождается в соответствии со ст.238 НК РФ.

• Петухова М. К.