Модели реформирования системы налогообложения

4.3.Патентная система налогообложения

С 2013 г. УСНО для индивидуальных предпринимателей на основе патента заменит патентная система налогообложения(п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). Патентная система налогообложения будет применяться в тех регионах, в которых это будет предусмотрено соответствующими законами субъектов РФ (абз. 4 п. 26 ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

Законом N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" вводится в действие глава 26.5 "Патентная система налогообложения" (п. 26 ст. 2 Закона N 94-ФЗ). Одновременно перестает действовать ст. 346.25.1 "Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента" НК РФ (п. 19 ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

В связи с данными изменениями с 1 января 2013 г. прекращается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, предусмотренной ст. 346.25.1 НК РФ (п. 19 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

Обращаем внимание: с момента опубликования Закона N 94-ФЗ патенты в порядке, установленном ст. 346.25.1 НК РФ, выдаются сроком действия не позднее 31 декабря 2012 г. Ранее выданные патенты, срок действия которых истекает после 1 января 2013 г., действуют по 31 декабря 2012 г. включительно. Их стоимость подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента (п. 3 ст. 8, ч. 3 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели, планирующие применять патентную систему налогообложения с 1 января 2013 г., должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 г. в порядке, установленном ст. 346.45 НК РФ (п. 2 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).

Патентную систему налогообложения индивидуальные предприниматели будут применять добровольно наряду с другими системами налогообложения.

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена названная система налогообложения.

Патент выдается ИП налоговым органом по месту постановки его на учет в качестве налогоплательщика. Причем патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте. При этом индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ. Закон о введении с 1 января 2013 г. на территории субъекта РФ патентной системы налогообложения должен быть опубликован не позднее 1 декабря 2012 г.

Патент выдается по выбору ИП на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. Заявление на получение патента подается ИП в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения. В течение 5 дней со дня получения этого заявления налоговый орган обязан выдать ИП патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Датой постановки ИП на учет является дата начала действия патента.

Налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Налоговая ставка - 6% от потенциально возможного к получению годового дохода, установленного законом субъекта РФ по соответствующему виду предпринимательской деятельности.

Сумма налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в полном размере перечисляется в бюджет муниципального района или городского округа. Соответствующие изменения внесены в Бюджетный кодекс РФ.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения, в рамках этой системы освобождены от обязанности представлять налоговую декларацию.

4.3.1.Размер потенциального дохода

Объектом налогообложения в рамках патентной системы налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности.

Размер потенциально возможного дохода устанавливается законами субъектов РФ. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть менее 100 000 руб., а его максимальный размер не должен превышать 1 млн руб. Данные величины подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. На 2013 г. он равен 1.

Субъектам РФ предоставлено право устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, а по некоторым видам деятельности - от количества обособленных объектов (площадей). Кроме того, они в отдельных случаях вправе увеличить максимальный размер потенциально возможного годового дохода.

Субъекты РФ вправе в целях установления размеров потенциально возможного к получению годового дохода дифференцировать разрешенные виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена ОКУН или ОКВЭД. Они также вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН, которые не указаны в п. 2 ст. 346.43 НК РФ и в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

.Признание доходов

На патентной системе налогообложения учет доходов ведется кассовым методом. В ст. 346.53 НК РФ подробно описан порядок признания дохода при оплате отгруженных товаров векселем и при возврате сумм полученной предоплаты. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день их получения. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

.Страховые взносы

В соответствии с изменениями в Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. На 2013 г. они установлены в размере 20% - в Пенсионный фонд и 0% - в ФСС РФ и ФФОМС.

Исключение составляют индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, указанные в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача в аренду жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, розничная торговля и услуги общественного питания). Такие предприниматели уплачивают страховые взносы по обычным тарифам. На 2013 г. их размер установлен в ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Применение ККТ

Налогоплательщикам патентной системы налогообложения предоставлено право осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (в соответствии с поправками, внесенными в абз. 1 п. 2.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").

.Порядок и сроки уплаты налога

Предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, освобождается от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц и НДС по деятельности, облагаемой в рамках патентной системы. Однако он должен будет платить НДС по видам деятельности, по которым не перешел на патент, при ввозе товаров на территорию России, при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, то есть в рамках договоров простого товарищества, доверительного управления имуществом, договора инвестиционного товарищества и концессионного соглашения.

Индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, будет производить уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:

• если патент получен на срок до 6 месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
• если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года - в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента, в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Если патент получен на срок менее 12 месяцев, налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

 Индивидуальные  предприниматели, применяющие патентную  систему налогообложения, будут  не вправе уменьшать оставшуюся  неоплаченной часть стоимости  патента на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование, обязательное социальное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское  страхование, обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний, как это делают предприниматели, применяющие УСНО на основе  патента в настоящее время. Дело  в том, что, как уже отмечалась  выше, ст. 346.25.1 НК РФ с 01.01.2013 утрачивает  силу. Вместо нее вводится гл. 26.5 НК РФ. Таким образом, со следующего  года нельзя говорить о том, что патентная система налогообложения  является разновидностью УСНО, соответственно, положения п. 3 ст. 346.21 НК РФ в  отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему  налогообложения, применяться не  будут.

.Основные отличия УСН на основании патента и патентной системы налогообложения

	УСН на основании патента	Патентная система налогообложения
Возможность совмещения с иными налоговыми режимами	Из ст. 346.25.1 НК РФ возможность совмещения УСН на основе патента с иными налоговыми режимами прямо не следует. В то же время, ни Минфин России (Письмо от 20.02.2009 N 03-11-11/25), ни ФНС России (Письмо от 02.11.2010 N ШС-37-3/14719@) не видят препятствий для совмещения УСН на основе патента с иными режимами налогообложения.	Патентную систему можно будет применять наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах – п. 1 ст.346.43 НК РФ
Список видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения.	УСНО на основе патента может применяться в отношении 69 видов деятельности (п. 2 ст. 346.25.1).	1. Патентная  система налогообложения будет  применяться в отношении 47 видов предпринимательской деятельности*. 2. Из ряда позиций  исключена деятельность, связанная  с изготовлением**. 3. В список внесены  новые виды деятельности, по которым  можно получить патент: - розничная торговля, осуществляемая  через объекты стационарной торговой  сети с площадью торгового  зала не более 50 кв. м по каждому  объекту организации торговли (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ); - розничная торговля, осуществляемая  через объекты стационарной торговой  сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной  торговой сети (пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК  РФ); - услуги общественного  питания, оказываемые через объекты  организации общественного питания  с площадью зала обслуживания  посетителей не более 50 кв. м по  каждому объекту организации  общественного питания (пп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ)***.
Ограничения на применение патента	Среднесписочная численность наемных работников за налоговый период не превышает 5 человек	Среднесписочная численность наемных работников за налоговый период не превышает 15 человек; Право на применение патентной системы налогообложения утрачивается, если доходы по всем видам предпринимательской деятельности, переведенным на патент, превышают 60 млн руб. за год; Патентная система налогообложения не применяется, если деятельность по разрешенным видам деятельности осуществляется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.
Порядок оплаты патента	В срок не позднее 25 календарных дней после начала деятельности на основе патента уплачивается только одна треть стоимости патента. Оставшаяся часть уплачивается не позднее 25 календарных дней после окончания периода, на который получен патент.	Порядок уплаты зависит от срока, на который выдан патент. Если этот срок менее шести месяцев, вся сумма уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Если срок шесть месяцев и более, одна треть уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента, а оставшаяся часть - не позднее 30 календарных дней после окончания налогового периода.

*

.

5.Памятка для ИП по сдачи отчетности в 2012 году

5.1. Перечень отчетов для ИП на УСН без работников

Декларация	Срок сдачи	Принимающая организация
Декларация по единому налогу по упрощенной системе налогообложения *	до 30 апреля года, следующего за отчетным	ИФНС
Декларация для предпринимателей на ЕСХН	до 31 марта года, следующего за отчетным (предоставляется декларация и книга учета доходов и расходов)	ИФНС
Декларация по земельному налогу Примечание: только для ИП, использующего земельный участок	до 01 февраля года, следующего за отчетным	ИФНС
Сведения о среднесписочной численности	до 20 января, следующего за отчетным годом Примечание: предоставляют все ИП, даже если нет работников	ИФНС
4а - ФСС (в случае  добровольного страхования)	Ежеквартально. До 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.	ФСС
Книга учета доходов и расходов для ИП на УСН (по ставке 15%)	заверяется в ИФНС до начала её ведения Примечание: Книга учета доходов и расходов, составляемая в электронном виде предоставляется до 30 апреля	ИФНС
Персонифицированный учет	до 01 марта года, следующего за отчетным Примечание: для ИП форм не предусмотрено, нужно предоставить: страховой номер, ФИО, копии п/п	ПФР
Статистическая отчетность (форма 1-предприниматель)	до 01 апреля года, следующего за отчетным	Статистика

.

5.2. Перечень отчетов для ИП на ЕНВД без работников

При работе на ЕНВД, декларация предоставляется ежеквартально согласно ст. 346.32 НК РФ не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

5.3. Перечень отчетов для ИП на общем режиме. На общем режиме налогообложения находится ИП:

Декларация	Срок сдачи	Принимающая организация
НДС	Ежеквартально. До 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом	ИФНС
З - НДФЛ (налоговая декларация по налогу на доходы)	до 30 апреля года, следующего за отчетным	ИФНС
4- НДФЛ(предполагаемый доход на следующий год)	вместе с 3-НДФЛ и при переходе на общую систему налогообложения	ИФНС
Сведения о среднесписочной численности	до 20 января, следующего за отчетным года	ИФНС
Декларация по земельному налогу	до 01 февраля года, следующего за отчетным Примечание: только для ИП, использующего землю в предпринимательской деятельности	ИФНС
4а - ФСС (в случае  добровольного страхования)	Ежеквартально. До 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом	ФСС
Книга учета доходов и расходов для ИП	заверяется в ИФНС до начала ведения Примечание: КУДиР, составляемая в электронном виде - до 30 апреля	ИФНС
Персонифицированный учет	до 01 марта года, следующего за отчетным Примечание: для ИП форм не предусмотрено. Нужно предоставить: страховой номер, ФИО, копии п/п	ПФР
Статистическая отчетность (1-предприниматель)	до 01 апреля года, следующего за отчетным	Статистика