Модели реформирования системы налогообложения

1) расходы, связанные  с производством и реализацией;

2) внереализационные  расходы.

Налоговые ставки по налогу на прибыль организации установлены согласно статье 284 Налогового кодекса РФ. Этих ставок несколько в зависимости от того, что является объектом налогообложения.

Применяются следующие ставки:

1) 9 процентов - по доходам, полученным в виде  дивидендов от российских организаций  российскими организациями;

2) 15 процентов - по доходам, полученным в виде  дивидендов от российских организаций  иностранными организациями, а также  по доходам, полученным в виде  дивидендов российскими организациями  от иностранных организаций. При  этом учитываются особенности, предусмотренные  статьей 275 Налогового кодекса РФ. Малые предприятия, выплачивая дивиденды  своим учредителям, выступают в  качестве налоговых агентов, т.е. они обязаны удержать налог  на прибыль по приведенным  выше ставкам и перечислить  его в бюджет;

3) 15 процентов - по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам (кроме ценных  бумаг, указанных ниже), условиями  выпуска и обращения которых  предусмотрено получение дохода  в виде процентов;

4) 9 процентов - по доходам в виде процентов  по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее  трех лет до 1 января 2007 года, а  также по доходам в виде  процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, и доходам учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученным на основании  приобретения ипотечных сертификатов  участия, выданных управляющим ипотечным  покрытием до 1 января 2007 года;

5) 0 процентов - по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по  доходу в виде процентов по  облигациям государственного валютного  облигационного займа 1999 года, эмитированным  при осуществлении новации облигаций  внутреннего государственного валютного  займа серии III, эмитированных в  целях обеспечения условий, необходимых  для урегулирования внутреннего  валютного долга бывшего Союза  ССР и внутреннего и внешнего  валютного долга Российской Федерации;

С 1 января 2011 г. базу текущего налогового периода нельзя уменьшить на убытки, полученные налогоплательщиком в период обложения его доходов по ставке 0 процентов (п. 1 ст. 283 НК РФ).

6) 24 процента - все остальные виды доходов.

При этом организация уплачивает налог по ставке 24 процента в два бюджета, и для каждого бюджета установлена своя ставка:

1) 6,5 процента  зачисляется в федеральный бюджет;

2) 17,5 процента  зачисляется в бюджеты субъектов  РФ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, а отчетными периодами признаются: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно статьям 286, 287 Налогового кодекса РФ предприятие должно уплачивать по налогу на прибыль организаций авансовые платежи.

Существует три способа оплаты платежей:

1) квартальные  авансовые платежи по итогам  отчетного периода уплачивают:

а) организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;

б) некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

в) участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

г) инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

д) предприятия, получающие прибыль по договорам доверительного управления.

Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

2) ежемесячные  авансовые платежи уплачивают  налогоплательщики исходя из  фактически полученной прибыли. Этим способом могут уплачивать  налог на прибыль предприятия, которые приняли решение о  переходе на такую систему  оплаты авансовых платежей и  уведомили об этом налоговый  орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором решили перейти на  эту систему уплаты авансовых  платежей. Применяя данный способ, организация не может изменить  в течение налогового периода  систему оплаты авансовых платежей.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога;

3) ежемесячные  авансовые платежи, подлежащие уплате  в течение отчетного периода, уплачивают все остальные, не  перечисленные выше налогоплательщики.

С 2011 г. организация может перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 (ранее - 3) млн руб. за каждый квартал

2. Налог на  добавленную стоимость. Порядок  исчисления и уплаты налога  определен главой 21 части второй  Налогового кодекса РФ.

Плательщиками налога на добавленную стоимость индивидуальные предприниматели признаются по операциям от реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации; в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг). Налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов: при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; при реализации работ, услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров на экспорт. По ставке 10 процентов облагается: определенный перечень продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров. Прочая реализация товаров (работ, услуг) облагается по ставке 18 процентов.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную с реализации товаров (работ, услуг) на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Порядок применения налоговых вычетов установлен ст.171 и 172 гл.21 Налогового кодекса РФ.

Налоговый период установлен как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей [22].

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчисление и уплатой налога на добавленную стоимость, а также документы, подтверждающие право на освобождение в соответствии с ст. 145 Налогового кодекса РФ: выписка из книги продаж; выписка из книги учета доходов и расходов предпринимателя; копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур. При этом освобождение производится на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам. По истечении указанного срока индивидуальные предприниматели, претендующие на продление освобождения, представляют в налоговый орган уведомление о продлении освобождения и документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей.

3. Так же  организация уплачивает налог  на имущество организаций в  соответствии с главой 30 Налогового  кодекса РФ и законами субъектов  РФ.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных положениями главы 30 Налогового кодекса РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

Законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Объект налогообложения налогом на имущество организаций определен федеральным законодательством. Согласно статье 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается в размере 2,2 процента, однако законодательством регионов могут быть установлены пониженные налоговые ставки.

В соответствии со статьей 379 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

По итогам каждого отчетного периода исчисляются и уплачиваются в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество организаций. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (30 апреля, 30 июля, 30 октября), но регионы могут установить свои сроки.

Исчисленная за год сумма налога должна быть уплачена в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Налог на имущество организаций зачисляется в бюджет того региона, на территории которого находится имущество налогоплательщика.

Льготы по налогу на имущество организаций приняты федеральным законодательством, но регионам дано право дополнять список льгот.

В соответствии со статьей 381 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения:

1) религиозные  организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления  религиозной деятельности;

2) организации, основным видом деятельности  которых является производство  фармацевтической продукции, - в  отношении имущества, используемого  ими для производства ветеринарных  иммунобиологических препаратов, предназначенных  для борьбы с эпидемиями и  эпизоотиями;

3) организации - в отношении объектов, признаваемых  памятниками истории и культуры  федерального значения в установленном  законодательством Российской Федерации  порядке;

4) организации - в отношении космических объектов;

5) имущество  специализированных протезно-ортопедических  предприятий;

6) имущество  коллегий адвокатов, адвокатских  бюро и юридических консультаций.

Далее рассмотрим специальные налоговые режимы.

1)Упрощенная  система налогообложения. Введена  в действие Федеральным законом  от 24.07.2002 года №104-ФЗ. Порядок налогообложения  определен главой 26.2 части второй  Налогового кодекса РФ.

Упрощенная система налогообложения организаций применяется наряду с иными режимами налогообложения. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется в добровольном порядке.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.