Модели реформирования системы налогообложения

Из характеристики предпринимательства как ресурса вытекают основные мотивы предпринимательской деятельности: самостоятельное принятие решений относительно направлений деятельности, выбора источников финансирования и партнеров по бизнесу; самостоятельное владение и распоряжение получаемым доходом; возможность применения своих способностей и их развития [45].

Объем прав, пределы обязанностей и уровень ответственности – вот что в первую очередь интересует предпринимателя.

Статус предпринимателя закрепляется за ним при государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательского процесса. Смысл государственной регистрации сводится к тому, чтобы на основе принятых в государстве правил деловой игры получить права, принять на себя обязательства и публично заявить о понимании всех возможных последствий, связанных со вступлением в такую деловую игру, в ходе которой можно понести реальный (а не игровой) ущерб, но можно и выиграть. Факт государственной регистрации – получение статуса, т.е. приобретения дополнительного (по сравнению с общегражданскими правами и свободами) правового пространства.

Существуют две формы правового статуса предпринимателя – индивидуальный предприниматель и юридическое лицо. Статус предпринимателя – показатель объема прав и обязанностей, которые закрепляются за ним и в рамках которых он может совершать определенные действия. Получая статус юридического лица, предприниматель совершает действия уже не от своего имени, а от имени этого юридического лица [28].

Налоговый кодекс РФ (ст.11) дает следующее определение индивидуальных предпринимателей: “индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица”.

Именно эта форма правового статуса предпринимателя и особенности ее налогообложения рассматриваются в данной дипломной работе.

В частности, для государственной регистрации совершеннолетнего гражданина РФ в качестве индивидуального предпринимателя должны быть представлены:

- заявление  о его государственной регистрации;

- копия документа, удостоверяющего его личность  на территории Российской Федерации;

- документ, подтверждающий уплату государственной  пошлины за государственную регистрацию.

В случае если гражданин РФ является несовершеннолетним, то дополнительно представляется нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление им предпринимательской деятельности либо документ, подтверждающий приобретение им дееспособности.

При государственной регистрации иностранного гражданина или лица без гражданства дополнительно требуется представить также копию документа, подтверждающего его право временно или постоянно проживать в Российской Федерации.

Физические лица, не являющиеся гражданами РФ, обладают правоспособностью наравне с гражданами РФ. В п. 1 ст. 2 ГК РФ прямо указывается, что правила, установленные гражданским законодательством, применяются в том числе к отношениям с участием иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральным законом. В гражданском и ином законодательстве имеют место случаи ограничения правоспособности иностранных граждан и лиц без гражданства в сфере предпринимательской деятельности.

Заявление о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя должно быть подписано непосредственно лицом, которое обращается за государственной регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя, и подлинность подписи данного лица должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке.

До настоящего времени не принят федеральный закон, которым были бы определены виды основных документов, удостоверяющих личность гражданина РФ, и установлены основные требования к порядку оформления, выдачи, замены, сдачи и изъятия этих документов.

Будучи основным документом, удостоверяющим и идентифицирующим личность гражданина РФ, паспорт позволяет гражданам осуществлять наиболее полно свои права. Без предъявления паспорта невозможно не только зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, но и вступить в ряд правоотношений (например, вступить в брак, поступить в вуз, получить лицензии, участвовать в выборах и т.п.).

Наряду с другими документами, представляемыми для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, в регистрирующий орган должны быть представлены также подлинник или копия документа, подтверждающего в установленном законодательством РФ порядке адрес места жительства указанного лица в Российской Федерации, в случае, если документ, удостоверяющий личность данного лица, или вид на жительство либо разрешение на временное проживание не содержат сведений о таком адрес.

Представление при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя документа, подтверждающего уплату государственной пошлины за такую регистрацию.

Соответственно срок государственной регистрации составляет пять рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган документов.

Документы представляются уполномоченным лицом (заявителем) непосредственно или направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью и описью вложения. Уполномоченным лицом (заявителем) при представлении документов может быть только физическое лицо, обращающееся за государственной регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя.

Данное лицо обязано подписать соответствующее заявление о государственной регистрации, оформить в установленном порядке необходимые документы.

Установлено четыре случая, когда государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя не допускается:

1) если не  утратила силу его государственная  регистрация в таком качестве (т.е. физическое лицо уже является  индивидуальным предпринимателем, зарегистрировано в установленном  порядке в таком качестве и  данная регистрация не утратила  силу);

2) если не  истек год со дня принятия  судом решения о признании  его несостоятельным (банкротом) в  связи с невозможностью удовлетворить  требования кредиторов, связанные  с ранее осуществляемой им  предпринимательской деятельностью;

3) если не  истек год со дня принятия  судом решения о прекращении  в принудительном порядке его  деятельности в качестве индивидуального  предпринимателя;

4) если не  истек срок, на который данное  лицо по приговору суда лишено  права заниматься предпринимательской  деятельностью.

 

1.2.Особенности  налогообложения организаций

 

Порядок налогообложения организаций является достаточно сложным для практического использования, хотя бы в связи с тем, что в настоящее время в Российской Федерации одновременно действуют два режима налогообложения:

1. общий режим  налогообложения;

2. специальные  налоговые режимы, которые подразделяются  на:

- упрощенную  систему налогообложения;

- единый  налог на вмененный доход для  определенных видов

деятельности (ЕНВД);

- единый  сельскохозяйственный налог (система  налогообложения для

сельскохозяйственных товаропроизводителей).

Рассмотрим каждый режим налогообложения подробно.

1. Налог на  прибыль организаций. Если предприятие  находится на общем режиме  налогообложения, осуществляя предпринимательскую  деятельность и получая прибыль, должны уплачивать налог на  прибыль.

В настоящее время налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взимается в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль.

Не платят этот налог:

1) предприятия, получающие прибыль в области  игорного бизнеса;

2) предприятия, применяющие специальные налоговые  режимы, а именно являющиеся плательщиками  единого налога на вмененный  доход для определенных видов  деятельности, единого налога, если  они предпочли упрощенную систему  налогообложения.

Главой 25 Налогового кодекса РФ установлены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы, определен новый механизм амортизации имущества, позволяющий гораздо быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств и нематериальных активов, сняты некоторые ограничения по включению в расходы отдельных видов затрат.

При определении малыми предприятиями налогооблагаемой базы существуют некоторые особенности.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, все организации определяют выручку от реализации продукции (работ, услуг) и ее себестоимость по так называемому методу начислений.

Прибыль, полученная налогоплательщиком, является объектом налогообложения налога на прибыль. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы, облагаемые этим налогом, можно подразделить на две группы:

1) доходы  от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные  доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату признания этих доходов.

Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), в том числе:

а) реализация продукции собственного производства;

б) реализация покупных товаров;

в) реализация амортизируемого имущества;

г) реализация прочего имущества и имущественных прав;

д) реализация ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

С 1 января 2011 г. имущество (основные средства и нематериальные активы) считается амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40 000 руб. (ранее - более 20 000 руб.), при этом срок полезного использования (более 12 месяцев) не изменился. Это положение (п. 1 ст. 256 НК РФ) применяется к объектам, приобретенным с 1 января 2011 г. Если же объект был введен в эксплуатацию в декабре 2010 г. и его стоимость составляла более 20 000 руб., то он признается амортизируемым, т.е. с января 2011 г. на него должна начисляться амортизация.

Реализацией товара (работ, услуг) считаются:

а) передача на возмездной основе прав собственности на товары одним лицом другому;

б) передача результатов выполнения работ одним лицом другому;

в) оказание услуг одним лицом другому на безвозмездной и возмездной основах.

Внереализационными признаются доходы, не связанные с основной производственной деятельностью по производству и реализации товаров (работ, услуг). К ним относятся доходы, поименованные в статье 250 Налогового кодекса РФ:

1) в виде  имущества, имущественных прав, работ  или услуг, которые получены от  других лиц в порядке предварительной  оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы  по методу начисления;

2) в виде  имущества, имущественных прав, которые  получены в форме залога или  задатка в качестве обеспечения  обязательств;

3) в виде  имущества, имущественных прав или  неимущественных прав, имеющих денежную  оценку, которые получены в виде  взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)); и др.

Расходами для целей исчисления налога на прибыль организаций признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы признаются законными, если они обоснованны и документально подтверждены (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты, обусловленные целями получения дохода и удовлетворяющие принципу рациональности и обычаям делового оборота. Их оценка выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы - это затраты, удостоверенные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ. Расходы в зависимости от их характера и условий осуществления, направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на: