Модели реформирования системы налогообложения

Еще одним вариантом могла бы быть база минимального альтернативного налога «основные средства» - земля, машины, оборудование и т.п., по это дискриминировало бы производство в пользу услуг. Так как растущий малый сектор, который нужно облагать, во многих странах составляют главным образом услуги, то основные средства сами по себе не могут быть признаны удачной базой для минимального альтернативного налога. Некоторые африканские страны ввели минимальный альтернативный налог, исчисляемый исходя из оборота предприятия, так как оборот - легко измеряемая финансовая переменная для бизнеса и он может быть сделан легкодоступным для налоговой администрации.

Таким образом, минимальный альтернативный налог улучшил бы справедливость налога на доход, так как все потенциальные налогоплательщики, крупные или малые, должны его платить. При этом налог с базой «валовые активы» может быть экономически эффективным, поскольку приведет к сокращению тех видов деятельности, доходность которой меньше расчетной. Однако доходность в разных отраслях может быть разной, например, в результате различных рисков, поэтому если расчетная доходность - средняя, то дестимулироваться будут отрасли с малыми рисками.

Кроме того, некоторые авторы считают, что этот налог усложняет учет (поскольку у большинства предприятий общий учет сохраняется) и увеличивает издержки, связанные с исполнением налогового законодательства. Возможно, такой налог на весь бизнес может быть более рациональным, если для малого бизнеса вводится упрощенный порядок налогообложения. Так, та же Мексика для сельскохозяйственных предприятий использует налог на денежные потоки. Этот налог также применяется к некоторым видам семейного бизнеса. Хотя налог приводит к низким налоговым поступлениям, но отличается простотой.

6. Налог на  реальные денежные потоки

Теоретически одной из самых привлекательных с точки зрения нейтральности к инвестиционным решениям и простоты форм налогообложения является использование налогов cash-flow, т.е. налогов на потоки денежных средств. Эти налоги, по существу, являются налогами па потребление. Исследователями подчеркиваются такие черты налогов па потоки денежных средств, как простота их определения и ясность, нейтральность по отношению к капиталовложениям, а также легкость администрирования.

Выделяются три типа налогов cash-flow в зависимости от базы налогообложения.

В первом случае - базой налога является чистый поток реальных трансакций в денежном выражении, т.е. разница между выручкой от реализации и стоимостью используемых в производстве факторов.

Второй тип налога па потоки денежных средств - отличается от налога на чистый поток реальных трансакций тем, что в его базу включаются еще и разница между полученными займами и выплаченным долгом, и разность полученных и уплаченных процентов.

Наконец, третьим типом налога на потоки денежных средств - облагаются чистые потоки средств от предприятия акционерам, т.е. сумма выплаченных дивидендов и выкупленных акций за вычетом новых выпусков акций. Если единственным налогом на предприятия является налог cash-flow, то отличие налога второго типа от налога третьего типа состоит том, что база налога второго типа включает величину налога, а третьего - нет.

Простейшим для вычисления и поэтому особенно привлекательным при налогообложении малого предпринимательства выглядит налог первого типа, т.е. налог на чистый поток реальных трансакций. Эта база налогообложения нейтральна в отношении инвестиционных решений и аналогична базе, используемой для малого бизнеса в других странах. Например, многие консультанты или предприниматели в США предпочитают, чтобы их облагали налогом на предпринимательский доход как индивидуумов. Такое налогообложение по американским правилам предусматривает базу налога, эквивалентную базе налога на поток наличности.

База потока наличности гораздо проще, чем база налога на доход корпораций (налога па прибыль), но относительно сложна по сравнению с такими режимами, как налогообложение валовой выручки или вмененные налоги, потому что при ее исчислении заработная плата должна отделяться от прибыли, так как расходы на заработную плату разрешено вычитать из базы налога. Но она позволяет разделить налог на зарплату с налогами на доход от капитала, что важно для исчисления величины социальных выплат, которая определяется на базе заработной платы. Такой налог в условиях определенности не имеет искажающего воздействия на инвестиционные решения, поскольку чистая приведенная стоимость порождаемого активом потока доходов после налогообложения пропорциональна доналоговой чистой приведенной стоимости с коэффициентом пропорциональности, зависящим только от ставки налога.

То есть после введения налога внутренняя норма доходности проекта остается неизменной. Иначе говоря, такой налог является налогом на экономическую прибыль предприятия.

7. Другие  инструменты налогообложения малого бизнеса.

В некоторых странах (например, Бельгия, Великобритания, Канада, Франция) при налогообложении малых предприятий используются сниженные ставки налогообложения доходов корпораций.

Есть страны, где применение специальных режимов для малого бизнеса признано нецелесообразным. Например, в Новой Зеландии не стали вводить обсуждавшийся налог на денежные потоки, найдя, что снизить издержки предприятий, связанные с исполнением законов, можно другими способами. Это при том, что у них обязательства по налогу па товары и услуги (фактически НДС) определяются по кассовому методу, и налог на реальные денежные потоки отличался бы от него только суммой расходов на оплату труда. Не применяются специальные режимы в Австрии, Дании, Ирландии, Эстонии и ряде других странах.

В некоторых странах применяются только особые правила в отношении НДС или некоторые льготы по налогу на прибыль (например, ускоренная амортизация), как, например, в Австралии и Германии. В Прил.4 рассмотрены налоговые режим в различных странах.

Вмененные налоги, вероятно, имеет смысл использовать там, где деятельность осуществляется сезонно, с возможной частой сменой места деятельности (например, услуги, оказываемые на курортах). Предприниматель, торгующий сувенирами, может на следующий год арендовать палатку на другом курорте, в том числе и в другой стране (особенно в ЕС). Поиск его для окончательных расчетов по налогам сопряжен с большими издержками, поэтому взимание вмененных налогов может быть выгодным для бюджета. Вероятно, этим объясняется использование таких налогов во Франции, Италии, Испании, Израиле и т.п. Аналогичная причина может быть основанием для применения патентов в случае бытовых услуг с небольшой стоимостью отдельной услуги (схожие услуги предприятиям при обложении фиксированной суммой могут использоваться для минимизации налогов лицами, применяющими общий режим налогообложения).

Однако следует отчетливо понимать, что любые особые режимы приводят к искажениям размещения ресурсов и нарушению справедливости. Это утверждение можно оспорить в случае минимальных налога, но, поскольку они влекут дополнительные издержки, связанные с выполнением налогового законодательства, которые могут неравномерно распределяться среди агентов или в отношении видов деятельности, искажения также должны возникнуть.

В заключении хочется сказать, что в России проконтролировать обороты предпринимателей, если речь идет о наличных продажах, очень сложно. Тем более что законодательство освобождает например, упрощенцев от необходимости обязательно устанавливать регистраторы расчетных операций (кассовые аппараты). Торговцы на рынках успешно применяют торговый патент. Поскольку проконтролировать объем выручки невозможно, с торговцев взимается фиксированная сумма (стоимость патента).

Так что проблема не столько в специальных режимах налогообложения, сколько в невозможности контролировать обращение наличных денег. Здесь надежды возлагаются на рост доли безналичных расчетов по мере развития экономики. Но пока попытки правительства стимулировать расчеты в розничной торговле и сфере услуг с помощью например, платежных карт нельзя назвать успешными.

3.Основные  изменения в налоговом учете  ИП,вступившие в силу 2013 года

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены многочисленные поправки в разд. VIII.1 "Специальные налоговые режимы" НК РФ, вступающие в силу 01.01.2013 года. В частности, изменения коснутся ИП, применяющих УСНО, ЕСХН, систему налогообложения в виде ЕНВД, а также УСНО на основе патента.

. Упрощенная система налогообложения

В соответствии с Федеральным законом № 94-ФЗ, с 01.01.2013г. применение УСНО будет носить уведомительный характер, то есть, индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО со следующего календарного года, подают в налоговый орган по месту жительства ИП уведомление не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСНО.

Обращаем внимание, что данная поправка начинает действовать уже с 1 октября 2012 г. (пп. "а" п. 10, пп. "а" п. 11 ст. 2, п. 4 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). ИП, не уведомившие налоговый орган до 31 декабря, не вправе применять названную систему налогообложения в следующем календарном году.

С 2013 г. на правомерность применения УСНО будет влиять только остаточная стоимость основных средств (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Данный порядок будет действовать уже с 1 октября 2012 г. при переходе на УСНО с 2013 г. (п. 4 ст. 9 Закона N 94-ФЗ), при этом размер ограничения останется тот же - 100 млн руб.

Действующие ограничения по доходам для перехода на УСНО (по итогам девяти месяцев - не более 45 млн руб.) и для ее применения (60 млн руб.) будут закреплены на постоянной основе (пп. "а" п. 10, пп. "в" п. 11 Закона N 94-ФЗ). Причем в соответствии с новой редакцией НК РФ предельная величина доходов подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. При этом названное реальное увеличение размеров ограничений по доходам начнется только в 2014 г., так как коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ, в целях применения УСНО на 2013 г. установлен в размере, равном 1 (п. 4 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).

Изменения сроков подачи уведомлений в налоговый орган, установленные Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ представим в виде таблицы:

.2.Единый налог на вмененный доход

Плательщиками ЕНВД будут признаваться индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, поименованные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ (при условии, что в субъекте РФ введен единый налог). Главное новшество - ИП будут переходить на уплату ЕНВД добровольно (пп. "а" п. 22 Закона N 94-ФЗ). Плательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года.

Основные изменения в части применения ЕНВД, вступающие в силу с 01.01.2013 года, приведем в таблице: