Лекции по «Бухгалтерскому учету и налогообложению для малых предприятий»

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Расходы на уплату налогов и сборов – в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

 

При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на расходы, для «упрощенца» важен правильный расчет уже двух показателей, то есть не только его доходов, но и расходов. Сумма учитываемых при налогообложении доходов рассчитывается точно так же, как и в случае, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. Перечень расходов, которые могут быть учтены при расчете единого налога, является закрытым. Все они перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

Если МП решило платить единый налог с разницы между доходами и расходами, то уплаченные страховые взносы и выплаченные работникам за счет собственных средств пособия по временной нетрудоспособности уже не уменьшают сумму самого единого налога, как это предусмотрено в случае, когда объектом налогообложения являются доходы. В данном случае указанные выплаты просто включаются в сумму расходов, которые уменьшают налоговую базу по единому налогу.

При выборе в качестве объекта налогообложения  доходов, уменьшенных на величину расходов, существует одна особенность – так называемая обязанность уплаты минимального единого налога. Обязанность по уплате минимального налога возникает тогда, когда сумма налога, рассчитанная с разницы между доходами и расходами по ставке 15%, оказывается меньше 1% от доходов или когда налоговая база для исчисления единого налога вообще отсутствует (налогоплательщиком получен убыток). Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ. Им же установлено, что сумма минимального налога исчисляется в размере 1% от суммы доходов, полученных МП.

 

Минимальный единый налог = Общая величина доходов * 1%.

 

Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода, то есть по итогам за год.

Таким образом, для того чтобы  определить, должно ли МП уплатить налог в размере минимального или налог, исчисленный исходя из обычного порядка, ему необходимо по окончании налогового периода произвести действия согласно следующему алгоритму.

1. Определить сумму налога, исчисленную в обычном порядке (то есть исходя из налоговой базы и ставки).

2. Определить размер дохода, полученного  за налоговый период.

3. Определить сумму минимального  налога, умножив размер полученного  им дохода на 1% .

4. Сравнить сумму минимального  налога и сумму налога, исчисленного  исходя из налоговой базы. Если  сумма минимального налога больше, чем сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, то в бюджет должен быть перечислен налог в размере минимального. Если сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы, больше, чем сумма минимального налога, то перечислению в бюджет подлежит сумма налога, исчисленного в обычном порядке.

 

Пример. По итогам 2011 года МП получены доходы от реализации в сумме 900 тыс. руб. и понесены связанные с данной деятельностью расходы в сумме 850 тыс. руб. Допустим, что все понесенные расходы попадают в перечень, предусмотренный НК РФ. Ставка единого налога составляет 10%.

Сумма единого налога, исчисленная  в обычном порядке, составит:

(900000 – 850000) * 10%/ 100%= 5000 руб.

 

Сумма минимального налога составит:

900000 * 1%/ 100% = 9000 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, предприятие уплачивает минимальный налог в сумме 9000 руб.

 

Предприятия, уплатившие за отчетный год минимальный налог, вправе в следующие годы включить сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы за последующие периоды либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущие периоды.

МП вправе осуществлять перенос убытка на будущие годы в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором получен этот убыток. Предприятие вправе перенести на текущий год сумму полученного в предыдущем периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если предприятие получило убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие периоды производится в той очередности, в которой они получены.

 

 

Таблица 3.1

Сравнительная таблица условий  применения УСН в зависимости  от выбранного объекта налогообложения

 

Условия применения УСН	Объект налогообложения
	доходы	доходы, уменьшенные на величину расходов
Ставка единого налога, исчисляемого по результатам деятельности за налоговый период	6%	5 – 15%
Порядок признания расходов в целях налогообложения	Расходы, осуществленные предприятием, не влияют на сумму единого  налога	Перечень расходов является закрытым. Порядок определения расходов установлен в ст. 346.16 НК РФ
Вычет страховых взносов	Сумма единого налога (квартальных авансовых платежей), исчисленная исходя из налоговой  базы, уменьшается на сумму страховых  взносов, уплачиваемых за этот же период времени, но не более 50% налога	Вычет не производится
Уплата минимального налога	Минимальный налог не уплачивается	Уплачивается
Перенос убытков на будущее	Убытки, полученные по результатам  работы за год, на будущее не переносятся	Убытки, полученные по результатам  работы за год, можно перенести на будущее

 

МП обязано хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому году, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Аналогично и убыток, полученный при применении УСН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на расходы, для «упрощенца» важно правильно рассчитать величину, как доходов, так и расходов.

Если расходы выражены в иностранной  валюте, то они учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях. При этом такие расходы должны пересчитываться в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату их осуществления (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

При определении налоговой базы расходы исчисляются не по каждой отдельно взятой сделке, а в совокупности по итогам каждого отчетного (налогового) периода. По правилам пункта 5 статьи 346.18 НК РФ они определяются нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего периода – I квартала, полугодия, 9 месяцев, года.

 

Таким образом, для возможности  уменьшения полученных доходов при  применении упрощенной системы на величину произведенных расходов необходимо, чтобы расход одновременно соответствовал следующим критериям:

• обоснованность (экономическая оправданность) расхода;
• подтверждение осуществления расхода документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
• осуществление расхода в рамках деятельности, направлении на получение дохода.

Не следует забывать, что расходы  при УСН должны учитываться только после их фактической оплаты.

3. Порядок  уплаты налога

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета  в банках и (или) в кассу, получения  иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

МП, которое применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, рассчитывает минимальный налог в размере 1 % от доходов. Минимальный налог уплачивается, если сумма исчисленного налога меньше суммы минимального налога.

Если в качестве объекта налогообложения  берутся доходы, уменьшенные на величину расходов, можно уменьшить налоговую  базу на сумму убытка, полученного  по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых применялась УСНО. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Убыток прошлых лет может  уменьшать налоговую базу полностью (с 2009г.).

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговую декларацию нужно сдавать только по итогам года (с 2009г.).

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей.

Для тех, кто выбрал базу – доходы, сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов, уплачиваемых за этот же период времени, взноса на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %).

Уплаченные авансовые платежи  по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта следующего года.

Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля следующего года.

4. Отказ  от применения УСН

Преимущества  УСН:

1. налогоплательщик может сам добровольно принять решение о переходе на УСН;
2. при переходе на УСН, налогоплательщик имеет возможность выбрать объект налогообложения (либо доходы, либо доходы минус расходы), то есть выбрать, как он будет исчислять налог;
3. существенная экономия на налогах – вместо нескольких налогов предприятие уплачивает только один единый налог, т.е. режим УСН по сравнению ОСН является режимом минимизации налогов;
4. ведется более простой и менее объемный налоговый учет по единому налогу;
5. объем отчетности значительно меньше, чем при применении общей системы налогообложения (в налоговую инспекцию заполняется и сдается лишь одна декларация по единому налогу за год, организациями не представляется финансовая отчетность);
6. организации имеют право не вести бухгалтерский учет, кроме учета нематериальных активов и основных средств;
7. сравнительно небольшие ставки единого налога.

 

Недостатки УСН:

1. сильно ограничен круг субъектов, имеющих право применять УСН;
2. сумма дохода за год ограничена;
3. существует вероятность утратить право работать по УСН, а это означает доплату налогов (на прибыль, НДС, налога на имущество);
4. отсутствует обязанность платить НДС, а это может существенно снизить количество покупателей, которые платят этот налог;
5. при возврате с упрощенной формы нужно будет сдать большое количество налоговых и бухгалтерских документов;
6. если предприятие по каким-то причинам теряет право работать по УСН, то нужно будет восстановить все бухгалтерские данные за весь период работы по УСН;
7. закрытый перечень расходов, предприятия не смогут отразить в статье расходов некоторые затраты (например, потери от брака, представительские расходы);
8. перед переходом на УСН нужно восстановить отчетность и НДС по оприходованным, но еще не списанным ценностям, а также по ОС и НМА;
9. упрощенная форма закрывает для фирмы возможность открывать филиалы и представительства, заниматься некоторыми видами деятельности (банковская и страховая), а также продавать некоторые товары.