Лекции по «Бухгалтерскому учету и налогообложению для малых предприятий»

 

Законами субъектов РФ определяются:

1) порядок введения единого налога  на территории субъекта;

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится  единый налог, в пределах перечня;

3) значения коэффициента К2.

Не могут перейти на уплату крупнейшие налогоплательщики и доверительные управляющие.

 

Под ЕНВД не попадают с 2009г.:

1. организации и предприниматели, у которых среднесписочная численность работников за предыдущий год превышает 100 человек;
2. компании, у которых более 25% от уставного капитала принадлежит другим организациям. Ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
3. предприниматели, которые перешли на УСНО на основании патента;
4. учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;
5. организации и индивидуальные предприниматели в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

 

Новым пунктом 2.3 статьи 346.26 НК РФ установлено  два способа перехода от применения ЕНВД к иным режимам налогообложения. Если налогоплательщиком допущено превышение предельной численности сотрудников или он имеет несоответствующую требованиям к применению ЕНВД структуру уставного капитала, то отказ от ЕНВД и применение иного режима налогообложения происходит с начала того квартала, когда допущено такое несоответствие.

Однако если нарушены требования к плательщику ЕНВД по остальным трем пунктам, то переход на иной режим налогообложения осуществляется со следующего календарного квартала. Например, если предприятие сдавало в аренду землю под магазин, а с 1 марта календарного года этот участок земли стал сдаваться под АЗС, то предприятие за 1 квартал может отчитаться по ЕНВД, а с 1 апреля перейти на уплату налогов в ином режиме налогообложения.

Уплата организациями  ЕНВД предусматривает замену уплаты:

- налога на прибыль организаций;

- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- НДС, за исключением ввоза  товаров на таможенную территорию  РФ.

 

Уплата индивидуальными  предпринимателями ЕНВД предусматривает  замену уплаты:

- налога на доходы физических  лиц;

- налога на имущество физических  лиц;

- НДС за исключением ввоза  товаров на таможенную территорию  РФ.

 

Организации и ИП являются плательщиками страховых взносов и сбора на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В 2010 году они уплачивали только взносы на обязательное пенсионное страхование по ставке 14%.

С 2011 года эти организации и ИП уплачивают страховые взносы в таком же размере, как и предприятия, находящиеся на общем режиме налогообложения (табл.2.2).

Распределение сумм взносов в ПФР  между страховой и накопительной  частями трудовой пенсии в 2012 году для данных категорий плательщиков приведено в таблице 2.3.

 

Таблица 2.2

Пенсионный   фонд   РФ	Фонд      социального  страхования РФ	Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования	Итого
22%	2,9%	3,1%	30%

 

 

 

 

Таблица 2.3

База для начисления страховых взносов	На финансирование страховой  части трудовой пенсии		На финансирование накопительной  части трудовой пенсии
	для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе	для лиц 1967 года рождения и моложе
В пределах 512 000 рублей	22%, из них:  6% – солидарная часть тарифа страховых взносов;  16% – индивидуальная часть тарифа страховых взносов	16% , из них:  6% – солидарная часть тарифа страховых взносов;  10% – индивидуальная часть тарифа страховых взносов	6% – индивидуальная  часть тарифа страховых взносов

 

Страховые взносы начисляются на выплаты  в пользу работника, предусмотренные  трудовыми договорами и договорами гражданско-правового характера. Если сумма дохода на каждого работника превысит нарастающим итогом за год 512 тыс. руб., начисляются только страховые взносы в Пенсионный фонд РФ по ставке 10% (солидарная часть тарифа страховых взносов).

Исчисление и уплата иных налогов  и сборов, не указанных выше, осуществляются предприятиями в соответствии с общим режимом налогообложения.

Предприятия, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой они уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Предприятия, осуществляющие одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД, и виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие общей системы налогообложения, производят распределение понесенных ими общепроизводственных расходов (общих расходов, связанных с производством и реализацией, общих внереализационных расходов), а также расходов на оплату труда, пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида осуществляемой ими деятельности в общем объеме доходов, полученных от всех видов деятельности.

Рассмотрим подробнее виды деятельности, облагаемые ЕНВД.

Розничная торговля – это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания. Следует иметь в виду, что к товарам, реализуемым через розничную торговую сеть, относится также и продукция собственного производства.

К розничной торговле в  целях применения ЕНВД не относится  с 01.01.2009г. реализация газа в любом  виде (не только в баллонах) и реализация товаров путем телефонной связи. К розничной торговле с 2009 года отнесена реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах.

Стационарная торговая сеть – это торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

С 2009 года при рассмотрении вопроса о применении ЕНВД в торговле будет изучаться не только целевое назначение помещения как такового, но и порядок и условия его фактического использования.

Нестационарная торговая сеть – торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с требованиями НК к стационарной торговой сети.

В случае если производственные предприятия реализуют через принадлежащие им (используемые ими) объекты организации торговли помимо продукции собственного производства и приобретенные товары, доходы, извлекаемые ими от реализации приобретенных товаров, подлежат в установленном порядке налогообложению единым налогом.

В этих целях предприятия обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждому осуществляемому ими виду предпринимательской деятельности. Функциональное деление площади торгового зала, для целей исчисления единого налога, не производится.

При исчислении суммы единого  налога в отношении деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговый зал в качестве физического показателя базовой доходности, используется площадь торгового зала в квадратных метрах. При исчислении суммы единого налога предприятиями, осуществляющими розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (магазин, павильон), учитывается площадь всех помещений такого объекта (включая и площади объекта организации торговли, отнесенные ГОСТом к площади торгового зала) и прилегающих к нему открытых площадок, фактически используемых ими для осуществления розничной торговли товарами (оказания услуг покупателям).

Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) – площадь всех помещений и открытых площадок, используемых предприятием для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Открытая площадка – специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания.

Магазин – специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Павильон – строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Киоск – строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.

Палатка – легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала.

Торговое место – место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Площади складских, офисных, подсобных  и иных помещений объекта организации  торговли, не предназначенных для ведения розничной торговли (оказания услуг покупателям), учитываются при исчислении единого налога только в том случае, если такие помещения фактически используются для розничной торговли товарами (оказания услуг покупателям). При этом площадь указанных выше помещений в одном объекте организации торговли не должна превышать 150 кв.м. Предприятия, превысившие данное ограничение хотя бы по одному объекту организации торговли, не подлежат переводу на уплату единого налога.

Площадь торгового зала определяется на основе правоустанавливающих и инвентаризационных документов. К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор передачи, договор купли-продажи нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право торговли на открытой площадке и т. п.).

Использование под торговый зал  части торговой площади (до 150 кв.м) от указанной в инвентаризационных и правоустанавливающих документах не может служить основанием для применения предприятием системы ЕНВД.

Услуги общественного питания, оказываемые предприятием через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей (открытых площадок), предназначенных для организации потребления на месте изготовленной кулинарной продукции (палатки, ларьки, киоски, лотки и т. п.), а равно и услуги общественного питания, оказываемые одновременно через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей площадью до 150 кв.м, и объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, не подпадают под действие системы ЕНВД.

С 2009г. устанавливается особая льгота в применении ЕНВД для магазинов (отделов) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных. Именно эти объекты общественного питания в соответствии с уточненной редакцией определения в статье 346.27 НК отнесены к объектам организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.