Лекции по «Бухгалтерскому учету и налогообложению для малых предприятий»

 

Министерство финансов РФ приказом от 21 декабря 1998 года №64 утвердило Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. МП ведет бухучет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 28.09.2010г.); Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов учета; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на МП несет руководитель предприятия. Руководитель МП может в зависимости от объема учетной работы:

а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах  ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру - специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

При организации бухгалтерского учета  на малом предприятии следует  принять во внимание организационные  и правовые особенности данного предприятия (таблица 1.2).

 

Таблица 1.2

 

Организационные и правовые особенности  малого предпринимательства, учитываемые  при организации бухучета

Наименование  фактора	Характеристика  фактора
1.Организационно-правовая  форма.	Деятельность ОАО подлежит обязательному ежегодному аудиту. ООО, ЗАО и ОАО должны рассчитывать стоимость чистых активов по данным баланса для установления соответствия им уставного капитала, а также для определения размера дивидендов.
2.Сфера деятельности.	Сфера материального  производства предполагает большое количество хозяйственных операций, калькулирование себестоимости продукции, ежедневный учет движения материальных ресурсов. В сфере услуг или  в непроизводственной сфере возможно ведение учета в упрощенной форме.
3.Количество видов деятельности.	Осуществление деятельности в нескольких сферах требует более  сложной организации бухучета, так  как каждая из сфер может иметь  свои особенности.
4.Применяемые режимы  налогообложения.	При общей системе  налогообложения и применении ЕНВД бухучет необходим. При УСН – ведение бухучета необязательно, за исключением учета ОС и НМА.
5.Наличие экспортно-импортных  операций.	При проведении экспортно-импортных  операций необходимо соблюдать требования законодательства, что порождает  особенности бухучета этих операций.
6. Объем производства  или валюты баланса.	При объемах выручки  от реализации свыше 400 млн. руб. или размере валюты баланса свыше 60 млн. руб. предприятие подлежит обязательному ежегодному аудиту.

 

Принятая МП учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

• рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

 

На предприятиях,  не имеющих в штате кассира, обязанности  кассира могут  выполняться  главным  бухгалтером  или  другим  работником   по  письменному распоряжению руководителя предприятия.

Начальным этапом бухучета является сплошное документирование всех хозяйственных  операций путем составления определенных носителей первичной учетной  информации.

Малые предприятия могут применять  для документирования хозяйственных  операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

К обязательным реквизитам первичных  учетных документов относятся: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

3. Формы  бухгалтерского учета на малых предприятиях

Для обобщения, классификации и  накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

МП рекомендуется вести бухучет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:

1. единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960г. №63;
2. журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина СССР от 6 июня 1960г. №176.

 

При применении указанных писем  необходимо учитывать письмо Минфина  России от 24 июля 1992г. №59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей (строительство, торговля, снабжение и др.);

3. упрощенной формы бухгалтерского учета.

 

Для МП рекомендуются журналы-ордера упрощенной формы с накоплением в них месячных кредитовых и дебетовых оборотов. Они открываются и ведутся по каждому счету бухгалтерского учета и построены следующим образом:

- в верхней части журнала-ордера по каждой хозяйственной операции регистрируются обороты по кредиту счета с указанием корреспондирующих счетов по дебету;

- в нижней части в разрезе номеров журналов-ордеров указываются обороты по дебету счета с указанием корреспондирующих счетов и оборотов по кредиту.

 

 

ЖУРНАЛ-ОРДЕР №2         по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»
Номер  хозяйственной операции	С кредита счета 02 в  дебет счетов
	20	25	26	91
35			3200
Всего по кредиту счета 3200 руб.

 

Номер  журнала-ордера	По дебету счета 02 в  кредит счетов
	91
26

 

Количество журналов-ордеров  определяется рабочим планом счетов организации.

Месячные итоговые данные журналов-ордеров переносятся в  Главную книгу (ГК), в которой для  их записи в каждом счете отведена одна строка. Счета в Главной книге открыты в последовательном порядке номеров, присвоенных каждому счету в рабочем плане счетов бухгалтерского учета. Главная книга предназначена для обобщения данных текущего учета, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса.

Главная книга и журналы-ордера дают полную, развернутую корреспонденцию  счетов по дебету и кредиту каждого  синтетического счета. Значение Главной  книги еще и в том, что она позволяет установить по имеющимся в регистре корреспондирующим счетам взаимосвязь между счетами. Эта связь облегчает контроль за правильностью отражения в бухгалтерском учете процесса хозяйственной деятельности предприятия, за соблюдением бухгалтерией установленной типовой корреспонденции счетов.

Главным недостатком  журнально-ордерной формы учета  является ее неэффективность для  автоматизации, так как из-за многографности журналов-ордеров и ведомостей визуально  не охватывается их объем экраном  компьютера и стандартным листом формата А4 при распечатке на принтере.

Применение журнально-ордерной формы учета значительно упрощает технику бухгалтерского учета. При  этой форме к минимуму сводится количество регистров аналитического учета, так  как ряд журнально-ордерных ведомостей содержит в себе необходимые данные аналитического учета.

Так как регистрация  хозяйственных операций в счетах Главной книги производится путем  переноса итогов из журналов-ордеров  с соблюдением способа двойной  записи, то, следовательно, сумма всех итогов по кредиту счетов Главной  книги должна быть равна сумме всех итогов по дебету счетов Главной книги. Поэтому для проверки правильности сделанных записей в счетах синтетического учета следует составлять не только оборотную ведомость, а сальдово-оборотную ведомость по счетам синтетического учета. И только потом на основании сальдово-оборотной ведомости, учетных регистров и даже отдельных первичных документов составляют бухгалтерский баланс и другие формы отчетов.

МП самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. МП, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально-ордерной формы счетоводства.

При этом МП может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

• единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;
• взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
• сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
• накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

 

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета. Например, операция по покупке материалов, взаимоувязывает показатели, отражаемые на счете учета купленных ценностей (дебет счета 10 «Материалы») и счетах учета расчетов или денежных средств, уплаченных поставщику (кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» и др.), начисление суммы по оплате труда взаимоувязывают показатели, отражаемые на счетах учета затрат на производство продукции (работ, услуг) (дебет счета 20 «Основное производство» и др.), и счетах учета расчетов по оплате труда работников предприятия (кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и т.д.

4. Упрощенная  форма бухгалтерского учета

МП с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

 

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета МП на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Применение способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

На счете 01 «Основные средства»  обособленно рекомендуется учитывать  приобретенные нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов  учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».

Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 в дебет счета 01.