Лекции по «Бухгалтерскому учету и налогообложению для малых предприятий»

Учитывая, что перевод предприятий, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг общественного питания по отдельным объектам организации общественного питания, подпадающим под действие системы ЕНВД, не предусмотрен, налогообложение результатов деятельности таких предприятий осуществляется в общеустановленном порядке либо по их желанию.

В этой связи при исчислении суммы  единого налога предприятиями, занятыми деятельностью в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемой при использовании зала обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м, учитываются площади всех специально оборудованных помещений объекта организации общественного питания и прилегающих к нему открытых площадок, предназначенных для реализации и организации потребления готовой кулинарной продукции, а также иных помещений такого объекта, фактически используемых в указанных целях (в том числе и площади помещений раздачи и подогрева готовой кулинарной продукции при условии расположения их в зале обслуживания посетителей). Определение таких площадей осуществляется на основе правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

Под физическим показателем «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», в целях исчисления единого налога, следует понимать среднесписочную численность работающих (с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству) в тех сферах предпринимательской деятельности предприятия, по которым уплачивается единый налог, определяемую за налоговый период.

В случае осуществления индивидуальными предпринимателями деятельности с привлечением наемных работников либо других субъектов предпринимательской деятельности (индивидуальных предпринимателей), величина данного физического показателя базовой доходности принимается равной средней (среднесписочной) за налоговый период численности всех работников (в том числе и других субъектов предпринимательской деятельности), участвующих в этой деятельности, включая индивидуального предпринимателя.

При этом следует иметь в виду, что субъекты предпринимательской деятельности, заключившие с индивидуальным предпринимателем договоры гражданско-правового характера о выполнении работ (оказании услуг), подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, рассматриваются для целей налогообложения в качестве самостоятельных плательщиков единого налога. Исчисление и уплата единого налога осуществляется такими субъектами предпринимательской деятельности на общих основаниях для всех плательщиков единого налога.

В целях применения единого налога под транспортными средствами следует понимать автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

В целях исчисления единого налога в отношении результатов предпринимательской  деятельности, связанной с оказанием  автотранспортных услуг по перевозке  пассажиров и грузов, предприятиями включается в физический показатель базовой доходности только то количество находящихся в эксплуатации транспортных средств, которое фактически используется ими в течение налогового периода по единому налогу для перевозки пассажиров и грузов.

Транспортные средства (из числа  эксплуатируемых), не задействованные по тем или иным объективным причинам (нахождение в ремонте, прохождение технического осмотра, отсутствие заказов и т. п.) в осуществляемой ими в течение налогового периода деятельности, не учитываются при определении величины физического показателя базовой доходности, используемого в расчете налоговой базы по единому налогу.

Также следует учитывать следующее:

1. предприятием, осуществляющим розничную торговлю (оказание услуг общественного питания) через объект стационарной торговой сети (объект общественного питания), имеющий торговый зал (зал обслуживания посетителей), должна учитываться площадь всех помещений такого объекта (в том числе и арендованных) и открытых площадок, используемых для торговли или организации общественного питания;
2. в отношении результатов предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания с применением физического показателя базовой доходности – площадь зала обслуживания посетителей – к услугам общественного питания следует относить услуги питания ресторанов, кафе, столовых, закусочных, баров и предприятий других типов, имеющих залы обслуживания посетителей, а также услуги по организации досуга (музыкального обслуживания, проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставления газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда), оказываемые предприятиями общественного питания в залах обслуживания посетителей;
3. под количеством работников следует понимать численность работников, занятых в тех сферах предпринимательской деятельности предприятия, по которым уплачивается ЕНВД, определяемую за налоговый период в порядке, установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использований рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения;
4. под количеством автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов, следует понимать количество автотранспортных средств, предназначенных для перевозки пассажиров и грузов, находящихся на балансе либо арендованных предприятием для осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг.

3.Постановка  на учет плательщиков ЕНВД

С 2009 года вводится более удобный и понятный для налогоплательщика порядок учета в налоговых органах плательщиков ЕНВД. Установлено два порядка учета плательщиков ЕНВД.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской  деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту нахождения организации (месту жительства ИП) по следующим видам предпринимательской деятельности:

1) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

2) развозная и разносная розничная торговля;

3) размещение рекламы на транспортных средствах.

При осуществлении всех остальных  видов деятельности, которые подлежат переводу на ЕНВД, организация или ИП обязаны встать на учет по месту осуществления предпринимательской деятельности.

Организации или ИП, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение 5 дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога. Налоговый орган в течение 5 дней со дня получения заявления о постановке на учет выдает уведомление о постановке на учет организации или ИП в качестве налогоплательщика единого налога.

Снятие с учета налогоплательщика  ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение 5 дней со дня прекращения этой деятельности. Налоговый орган в течение 5 дней со дня получения от предприятия заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД направляет ему уведомление о снятии его с учета.

4.Порядок расчета и уплаты единого налога

Объектом налогообложения (налоговой  базой) признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход (ВД) – потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке:

 

ВД = БД * ФП,

где БД – базовая доходность по определенному виду предпринимательской деятельности за налоговый период;

ФП – величина физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

 

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

К1 – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги). В 2010г. К1 – 1,295; в 2011г. К1 – 1,372; в 2012г. К1 – 1,4942.

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Его значения определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

Физические показатели и базовая  доходность в месяц приведены в таблице 2.4.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается  в размере 15 % величины вмененного дохода.

Налог за месяц рассчитывается по формуле:

ЕНВД = ВД * К1 * К2 * 15%.

 

В случае, если в течение налогового периода у предприятия произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы единого налога учитывается указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло это изменение.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация предприятия, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

 

 

Таблица 2.4

 

Виды предпринимательской  деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество       работников, включая индивидуального, предпринимателя	7500
Оказание ветеринарных услуг	Тот же самый показатель	7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Тот же самый показатель	12000
Оказание услуг по  хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь  стоянки  (в  квадратных метрах)	50
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети,    имеющие торговые залы	Площадь  торгового  зала  (в квадратных метрах)	1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети,  не  имеющие торговых залов, и розничная  торговля, осуществляемая через объекты нестационарной  торговой сети	Торговое место	9000
Общественное питание	Площадь  зала   обслуживания            посетителей  (в м. кв.)	1000
Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарств. препаратами, изделиями из драг. камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами быт. назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
Распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы	Площадь информационного  поля печатной и (или) полиграфической  наружной рекламы (в кв. метрах)	3000
Распространение и (или) размещение посредством световых и  электронных табло наружной рекламы	Площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы (в кв. метрах)	4000
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легк. и груз. автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, реч. судах	Количество транспортных средств, используемых для распространения и (или) размещения рекламы	10000
Оказание  услуг по временному размещению и  проживанию	Площадь спального  помещения (в квадратных метрах)	1000
Оказание   автотранспортных услуг по перевозке грузов	Количество      автомобилей, используемых  для  перевозок	6000
Оказание   автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Посадочное место	1500
Реализация товаров  с использованием торговых автоматов	Торговый автомат	4500

 

 

Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый  период, уменьшается:

1) на сумму страховых взносов,  уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог;

2) на сумму страховых взносов  в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

3) на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (за первые 3 дня);

4) на сумму взноса на страхование  от несчастных случаев и профессиональных  заболеваний.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем  на 50% по страховым взносам, больничным, взносу на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Пособия по временной нетрудоспособности за оставшиеся дни болезни выплачиваются  за счет средств Фонда социального  страхования. Также предприятие  может выплачивать и иные пособия  (по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет).

Налоговые декларации по итогам налогового периода (года) представляются в ИФНС не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Предприятия обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

Пример. Предприятие занимается розничной торговлей непродовольственными товарами. Площадь магазина составляет 64 м.кв. Рассчитаем сумму ЕНВД за квартал.

Расчет:

Базовая доходность на единицу физического  показателя (м.кв.) составляет 1800 руб.

Величина физического показателя – 64 м.кв.

Корректирующие коэффициенты: К1 – 1,4942; К2 – 0,5.

Налоговая база равна:

1800 * 64 * 3 * 1,4942 * 0,5 = 258197,76 руб.

Сумма ЕНВД составит:

258197,76 * 15/ 100 = 38730 руб.

 

За квартал предприятие уплатило страховые взносы во внебюджетные фонды в сумме 17760 руб. Эта сумма составляет менее 50% от суммы налога.

Разница между суммой ЕНВД и страховыми взносами равна:

38730 – 17760 = 20970 руб.

Таким образом, предприятие должно уплатить в бюджет ЕНВД в сумме  20970 руб.

 

При заполнении декларации по ЕНВД значения корректирующего коэффициента К2 округляются  до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях, значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).