Лекции по «Бухгалтерскому учету и налогообложению для малых предприятий»

Доходом комитента от операций по реализации комиссионером его товаров (работ, услуг) будет являться вся  полученная комитентом сумма денежных средств, поступившая ранее на расчетный  счет или в кассу комиссионера от покупателей в оплату данных товаров (работ, услуг) и переведенная в законодательно установленные сроки комитенту. Датой же получения доходов для комитента будет признаваться день поступления указанных средств на счета в банках и (или) в кассу комитента.

Так как все доходы «упрощенцев» учитываются по кассовому методу, то и доходы, выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по официальному курсу, установленному Банком России на дату поступления  средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (при проведения взаимозачета).

УСН имеет свои особенности исчисления положительных курсовых разниц. В  соответствии с традиционными правилами расчета курсовых разниц (п п. 11 ст.250 главы 25 НК РФ) положительной курсовой разницей признается разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Однако «упрощенцы» применять данный подпункт должны с учетом того, что для них установлен кассовый метод определения доходов и расходов. Отсюда следует, что положительная курсовая разница, возникающая по дебиторской и кредиторской задолженности, то есть по обязательствам и требованиям, выраженным в иностранной валюте, при применении кассового метода не признается ими на дату ее возникновения.

Также и возникающие курсовые разницы  на счетах учета денежных средств, выраженных в иностранной валюте, которые  образовались вследствие отклонения курса иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России, не учитываются при определении налоговой базы на дату их возникновения. Ведь доходы (дебиторская задолженность), выраженные в иностранной валюте, признаются по курсу, который действует на дату их получения, и расходы (кредиторская задолженность), Отраженные в иностранной валюте, признаются также по курсу, который действует на дату их фактического осуществления. Они учитываются позже. Например, когда валюта продается, и на расчетный счет поступают денежные средства в размере, превышающем полученные когда-то доходы. Или когда валютой оплачиваются товары (работы, услуги), фактически понесенные расходы должны признаваться в налоговом учете на дату их осуществления. В таком случае положительная курсовая разница должна будет учитываться на дату осуществления расхода. Учитывая все изложенное, процесс расчета курсовых разниц при УСН станет довольно трудоемким процессом.

Таким образом, если решено платить  единый налог с доходов, то для расчета его суммы полученный доход следует умножить на ставку 6%.

При этом на основании пункта 3 статьи 346.21 НК РФ исчисленную таким способом сумму единого налога (квартальных  авансовых платежей налога) можно  еще уменьшить на следующие платежи:

• на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений своим работникам, (но не более чем на половину первоначально начисленного налога);
• на сумму выплаченных за счет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности.

 

Как уже отмечалось, объектом обложения  единым налогом при УСН могут  быть не только доходы, но и доходы, уменьшенные на величину расходов (согласно п.1 ст 346.16 НК РФ). Ставка единого налога при выборе последнего объекта установлена в размере 15%, для субъектов РФ от 5 до 15%. Законом Ростовской области ставка единого налога при этом объекте снижена до 10% (с 01.01.2009г.).

 В этом случае единый налог  рассчитывают по следующей формуле:

Единый налог = (Общая  величина доходов - Расходы)* Ставка налога.

 

Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы  минус расходы», могут уменьшить доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. В состав основных средств включается только амортизируемое имущество;

2) на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком, в том числе:

а) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

б) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

в) расходы  на научные исследования и (или) опытно-конструкторские  разработки, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 262 НК;

3) на ремонт основных средств  (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том  числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы. Стоимость   можно списать на расходы только после оплаты;

6) на оплату труда, выплату  пособий по временной нетрудоспособности;

7) на обязательное страхование  работников и имущества, включая  страховые взносы на обязательное  пенсионное, медицинское и социальное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

8) суммы НДС по приобретаемым  товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление  в пользование денежных средств  (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) на обеспечение пожарной безопасности, расходы на услуги по охране  имущества, обслуживанию охранно-пожарной  сигнализации;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров и не подлежащие возврату предприятию;

12) на содержание служебного  транспорта, а также расходы на  компенсацию за использование  для служебных поездок личных  легковых автомобилей и мотоциклов  в пределах норм;

13) аудиторские услуги, на публикацию бухгалтерской отчетности, если законодательством возложена обязанность осуществлять их публикацию;

14) на канцелярские товары, на  почтовые, телефонные, телеграфные  и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

15) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

16) на рекламу товаров (работ,  услуг), товарного знака и знака обслуживания;

17) на подготовку и освоение  новых производств, цехов и  агрегатов;

18) суммы налогов и сборов (за исключением единого налога);

19) по оплате стоимости товаров,  приобретенных для дальнейшей  реализации (уменьшенные на величину расходов). Списать на расходы покупную стоимость товаров можно только после их оприходования, оплаты и реализации;

20) затраты на подготовку сотрудников;

21) на доставку товаров;

22) судебные и арбитражные расходы;

23) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

24) затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС. Включать эти расходы можно с момента ввода объекта в эксплуатацию, а учитывать равномерно в течение года, отражая на последнее число отчетного периода;

25) расходы, связанные с приобретением товаров для перепродажи, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. Эти затраты можно списывать сразу после оприходования и оплаты товаров;

26) на обслуживание контрольно-кассовой  техники (ККТ);

27) на вывоз мусора;

28) на страхование ответственности  (например, ОСАГО);

29) на командировки, в том числе:

- проезд работника к месту  командировки и обратно к месту  постоянной работы;

- наем жилого помещения. По  этой статье расходов подлежат  возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие, причем расходы на суточные и полевое довольствие учитываются в полном объеме (с 2009г.);

- на оформление и выдачу виз,  паспортов, ваучеров, приглашений  и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы,  сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

30) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

31) расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, возникающей  от переоценки имущества в  виде валютных ценностей и  требований (обязательств), стоимость  которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ;

32) расходы на оплату пособия  по временной нетрудоспособности за первые 3 дня болезни.

 

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание) нематериальных активов, произведенные в период применения УСН принимаются с момента ввода ОС в эксплуатацию или с момента принятия НМА на бухгалтерский учет.

Стоимость основных средств и  нематериальных активов, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на упрощенную систему, списывается в зависимости от срока их полезного использования:

1. до 3 лет включительно – равномерно в течение первого календарного года применения УСН;
2. от 3 до 15 лет включительно — 50% стоимости списывается равномерно в течение первого года, еще остальные 30% и 20% — равномерно в течение соответственно второго и третьего годов;
3. свыше 15 лет — равномерно в течение 10 лет применения упрощенной системы.

 

При этом в течение налогового периода  расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость ранее приобретенных основных средств принимается равной их остаточной стоимости на момент перехода на упрощенную систему налогообложения. Их остаточная стоимость в случае приобретения и оплаты до перехода на УСН определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой и амортизации, начисленной за период эксплуатации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ (п. п. 2 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Определение сроков полезного использования  основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством РФ в соответствии со статьей 258 НК классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Определение сроков полезного использования  нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) в составе расходов (в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) предприятие обязано пересчитать налоговую базу за весь период пользования ОС и НМА с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

 

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. МП вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.