Лекции по «Бухгалтерскому учету и налогообложению для малых предприятий»

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности МП, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме №В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость.

 

3. Упрощенная форма при использовании кассового метода учета.

При принятии решения малым предприятием при учете доходов и расходов не соблюдать допущение временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности и использовании кассового метода учета следует учитывать следующее.

Затраты, связанные с производством  и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

При использовании кассового метода учета доходов и расходов по дебету счета 41 «Товары» обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг).

При поступлении денежных средств дебетуются счета учета  денежных средств в корреспонденции  с кредитом счета 90 «Продажи», а в  случае выполнения обязательств иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т.п.) – дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 90.

4. Упрощенная форма с  использованием Книги учета доходов  и расходов.

Основным учетным регистром  при этом методе учета является «Книга учета доходов и расходов». В качестве доходов отражаются все поступления выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества субъекта МП, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества. В состав доходов включаются денежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовой помощи. В качестве расходов отражаются расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

5. Бухгалтерская  отчетность малого предприятия

Малое предприятие составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/98), Приказом Минфина России от 02.07.2010г. №66н (в ред. Приказа Минфина от 2010г. №134н).

В состав годовой бухгалтерской  отчетности входят:

1. Бухгалтерский баланс (форма по  ОКУД 0710001).

2. Отчет о прибылях и убытках  (форма 0710002).

3. Приложения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках:

- отчет об изменениях капитала (форма 0710003);

- отчет о движении  денежных средств (форма 0710004);

- отчет о целевом  использовании полученных средств  (0710006), включаемый в состав бухгалтерской  отчетности  общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Малые предприятия формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

1) в бухгалтерский баланс и  отчет о прибылях и убытках  включаются показатели только  по группам статей (без детализации  показателей по статьям);

2) в приложениях к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках приводится только  наиболее важная информация, без  знания которой невозможна оценка  финансового положения организации  или финансовых результатов ее  деятельности.

 

В формах бухгалтерской отчетности приводятся данные по предусмотренным в них показателям. В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если при составлении МП типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

При этом МП имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае МП должно соблюдать требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/98). В формах бухгалтерской отчетности могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у МП соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым МП при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

Тема 2.ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

1. Понятие и виды специальных налоговых режимов

Наряду с общей системой налогообложения  в России существуют специальные  налоговые режимы для субъектов  малого предпринимательства. Популярность этих налоговых режимов для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в легальный, не теневой бизнес.  

Для этого налоговым  законодательством Российской Федерации  предусмотрена возможность установления федеральными законами особого порядка  исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени – специального налогового режима, не являющегося отдельным видом налога. Таким налоговым режимом может быть предусмотрена замена совокупности налогов и сборов одним налогом.

В процессе продвижения широкомасштабной налоговой реформы, осуществляемой в России в последние годы, законодательством о налогах было установлено несколько разных режимов налогообложения, а также внесены изменения в традиционные налоги и сборы и введены новые виды налогов и сборов как федеральных, так и региональных, местных.

В соответствии со статьей 18 Налогового кодекса РФ в Российской Федерации могут быть установлены следующие специальные налоговые режимы:

• упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;
• единый сельскохозяйственный налог;
• система налогообложения в свободных экономических зонах;
• система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;
• система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

В 2003 году Федеральным  законом № 104-ФЗ от 24.07.2002г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах» были введены в действие новые главы Налогового кодекса РФ – глава 26.1 «Единый налог на вмененный доход» и глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения». Предполагалось, что реализация положений этих глав помимо легализации доходов субъектов малого предпринимательства будет способствовать также сокращению объема и облегчению ведения отчетной документации для представителей малого бизнеса.

Принцип, положенный в основу данных специальных режимов, сам по себе не является новеллой налогового законодательства России, так как уже неоднократно использовался законодателем, как до принятия Налогового кодекса Российской Федерации, так и непосредственно в некоторых его главах.

Так, например, в соответствии с Федеральным законом РФ № 88-ФЗ от 14.06.1995г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» в 1995 году был создан особый режим налогообложения малого бизнеса, регулируемый Федеральным законом № 222-ФЗ от 29.12.1995г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (принят Государственной Думой РФ 08.12.1995г.). 

Со дня вступления в силу Федерального закона № 148-ФЗ от 31.07.1998г. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и введения единого налога законодательство об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства стало действовать в части, не противоречащей данному федеральному закону.

2.Налогоплательщики и виды деятельности, подпадающие под ЕНВД

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в обязательном порядке со дня его введения на территории субъектов Российской Федерации нормативно-правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ (глава 26.3 НК РФ).

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федераций, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах  того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг (кроме услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов);

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту,  техническому обслуживанию и  мойке автотранспортных средств (кроме услуг по заправке, гарантийному ремонту, хранению на стоянках и штрафных автостоянках);

4) розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  по каждому объекту организации  торговли не более 150 м. кв., палатки, лотки и другие объекты  организации торговли, в том числе  не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых при использовании  зала площадью не более 150 м.кв.;

6) оказания услуг общественного  питания без использования залов;

7) оказания автотранспортных услуг  по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств. Статьей 346.27 Кодекса уточнено, что для целей расчета ЕНВД при перевозке пассажиров количество посадочных мест определяется как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода–изготовителя автотранспортного средства. Если в техническом паспорте завода–изготовителя отсутствует информация о количестве посадочных мест, то это количество определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ на основании заявления организации, являющейся собственником автотранспортного средства, предназначенного для перевозки пассажиров;

8) распространение и (или) размещение  печатной и (или) полиграфической  наружной рекламы, распространение  и (или) размещение посредством  световых и электронных табло наружной рекламы. С 2009 года под применение ЕНВД подпадает распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций. Такой вид деятельности (ст. 346.27) включает в себя предпринимательскую деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ «О рекламе»;

9) оказание гостиничных услуг (площадь спальных помещений не должна превышать 500 кв.м.);

10) оказание услуг по хранению  автотранспорта на платных стоянках, а также по предоставлению во временное пользование мест для стоянки авто (для расчета ЕНВД берется общая площадь стоянки);

11) передача во временное владение  или пользование земельных участков  для стационарной и нестационарной торговой сети (в т.ч. ларьки, прилавки, палатки);

12) передача во временное владение  или пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной сети без торговых залов; объектов нестационарной торговой сети; объектов общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

13) размещение рекламы на  любых транспортных средствах. Статьей 246.27 уточнено, что ЕНВД облагается предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона «О рекламе», на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство. Следовательно, ЕНВД в данном случае возможно на основании договора и в том случае, если в размещении информации будут признаки предпринимательской деятельности;

14) сдача в аренду земельных участков под объекты общепита.

Однозначно решены вопросы, кто  уплачивает ЕНВД в сфере размещения рекламы – эта обязанность  целиком и полностью непосредственно  в силу закона возлагается на владельца  рекламной конструкции. При этом также однозначно определено, что для целей налогообложения ЕНВД владелец рекламной конструкции – это собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником. Следовательно, если организация осуществляет только монтаж плакатов на рекламных конструкциях, принадлежащих иным собственникам, и получает доход от монтажа, а не от размещения рекламы, она не будет являться плательщиком ЕНВД.