Курсовая налогообложение предприятий и влияние налогов на результаты деятельности предприятия

Налоговая политика Украины строится пока исходя  из  принципа  -  “чем больше ставка, тем лучше для государства и построения  рыночной  экономики”.

В итоге - недобор налогов (как минимум 20-30%  налоговых  сумм),  сокращение производства товаров, падение инвестиционной активности и отсутствие  какой-либо заинтересованности предприятия в развитии производства.

Налоговая  система  должна  базироваться  на   оптимальном   сочетании интересов всех социальных слоев  общества  -  предпринимателей,  работников, государственных служащих, учащихся,  пенсионеров  и  других,  которые  имеют большие различия в получаемых  доходах.  Такая  социальная  функция  налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе.  В ведущих  промышленно  развитых  странах   мира   соотношение   доходов   10% населения, имеющего наибольшие доходы, и такой же численности с  наименьшими доходами колеблется в пределах 1:5-10  раз.  В  настоящее  время  в  Украине такое соотношение составляет не  менее  1:2-25.  Это  значительно  усиливает социальное  расслоение  общества  по  доходам.  Налоговая  система  призвана смягчать  такие  различия  путем  прогрессивного   налогообложения   доходов физических лиц,  что  четко  прослеживается  в  налоговых  системах  Запада. Украинская  же  налоговая  система  не  выполняет  в  достаточной  мере  эту функцию, что является существенным ее недостатком.

Налоговая система Украины не учитывает и то, что она  функционирует  в условиях монопольного ценообразования.  Это  обусловливает  ее  инфляционный характер, так как она стимулирует “вздувание” цен. И  такое  явление  вполне закономерно - ведь производители  товаров  стремятся  переложить  все  бремя налогового давления на непосредственных и конечных  потребителей  товаров  - население.  Поэтому  подавляющая   часть   налогов   приобретает   косвенный характер,  когда  плательщик  налога   фактически   перекладывает   его   на потребителя, включая в цену. Это становится возможным  благодаря  тому,  что производитель  товара  имеет  возможность  диктовать  цену   потребителю   и увеличивать ее, стараясь получить большую  массу  прибыли  для  собственного использования.  В  Украине  доля   косвенных   налогов   в   налогообложении возрастает. Это указывает на неблагополучие  в  налогообложении,  стремление увеличивать налоговые поступления  “любой  ценой”.  А  цена  такой  политики высока - экономическая стагнация,  инфляция,  многократный  (в  тысячи  раз) рост цен на потребительские товары.

Налоговая  система  должна  соответствовать  элементарным  требованиям теории налогообложения. В Украине же базой налога на  добавленную  стоимость является не только прибыль  и  заработная  плата  (реальные  элементы  вновь созданной стоимости), но и амортизационные отчисления. Кроме  того,  в  базу этого налога включаются акциз, а также таможенные пошлины, которые  никакого отношения к добавленной стоимости не имеют. Необоснованно и  то,  что  одним налогом (НДС) облагается другой налоговый платеж - акциз.  Вследствие  этого налог на добавленную  стоимость  теряет  свое  действительное  содержание  и практически превращается в налог с продаж (своеобразный  многократный  налог с оборота), выступающий в условиях монопольного рынка  в  качестве  элемента цены на товар и косвенного налога, значительно увеличивающего цену.

Часть налоговых платежей из прибыли предприятий также  перекладывается на  потребителя,  имея  возможность  компенсировать  уплату  налогов  ростом свободных цен. Это можно отнести и к другим налоговым платежам, а также  тем начислениям на фонд заработной платы,  которые  включаются  в  себестоимость продукции (платежи в пенсионный фонд, в  фонды  социального  и  медицинского страхования и другие фонды).

Наша налоговая система построена так, что налоговые платежи возрастают по мере роста цен. Это очень удобно с точки  зрения  фискального  содержания

системы,   но    совершенно    неприемлемо    с    позиций    обоснованности налогообложения. Создается иллюзия роста доходности бюджета,  тогда  как  на самом  деле  все  это  обусловлено  инфляционным  фактором  -  идет  процесс

“накачивания” налоговой массы, но в то же время  увеличивается  дефицитность

бюджета, так как инфляционный фактор еще в большей  степени  влияет  на  его

расходы.

Одним  из  наиболее  существенных  недостатков  действующей  налоговой системы является то, что она почти не стимулирует формирования  в  экономике наиболее важных пропорций развития. Ядром такой пропорциональности  является соотношение темпов роста производительности труда и фонда  потребления,  как на макро- , так и на микроуровне.

Налоговая система Украины неадекватна экономическим условиям и задачам ее развития, не отражает специфики периода  построения  рыночной  экономики, не учитывает тенденций развития  налоговой  системы  экономически  развитых стран и мирового опыта в целом. В связи с этим  актуальной  остается  задача обеспечить   формирования    такой   системы    налогообложения, которая способствовала бы развитию  экономики,  формированию  полноценных  субъектов рынка с одновременным постепенным решением проблемы сокращения  дефицитности бюджета и достижения  финансовой  стабилизации  с  последующим  переходом  к экономическому   росту.   Понятно,   что   взвешенной   налоговой   политике принадлежит особая роль. Наряду  с  фискальной  ролью  налоговая  система  в условиях становления рынка должна выполнять активную стимулирующую  функцию. Чтобы соответствовать этим  требованиям  налоговая  система  Украины  должна быть принципиально реформирована.  Требует  изменения  механизма  и  целевая направленность налогов.

Что же должна представлять собой в сегодняшних условиях  налоговая  реформа?

Думается, что здесь не следует вести речи о радикальных изменениях.  Имеется в  виду  укрепление   налоговой   системы,   ее   совершенствование.   Нужно существенно повысить качество планирования и финансирования  государственных расходов, укрепить доходную  базу  бюджетной  системы,  создать  необходимые механизмы  контроля   над   эффективностью   использования   государственных финансовых ресурсов. Основная задача этого этапа  -  обеспечение  налоговыми доходами  минимизации  дефицита  сводного  бюджета  с  тем,  чтобы  за  счет внутренних  и  внешних   источников   и   приемлемой   степенью   надежности финансировать экономическое развитие страны.

Основные  направления  налоговой  реформы  в  Украине  в  этом   общем контексте видятся следующими:

     1) ослабление налогового бремени и упрощение налоговой  системы  путем отмены низкоэффективных налогов;

     2) расширение налоговой  базы благодаря отмене  ряда  налоговых  льгот, расширению  круга  плательщиков  налогов  и  облагаемых  доходов  в соответствии с принципом “налоговой справедливости”;

     3) решение комплекса  проблем, связанных со сбором  налогов и  контролем за соблюдением налогового законодательства.

     4) снижение налогового  давления, суммарный уровень налогообложения  не должен быть более 45 копеек на 1 грн. дохода

     5) обеспечение стабильности  налогового законодательства,  запретить  в законодательном  порядке вносить    изменения    в    налоговое законодательство в течение бюджетного года

     6) унификация системы  налогообложения, сократить количество налогов на половину, устранить двойное налогообложение

     7) придание  гибкости  системе  налогообложения,  налоговыми  ставками стимулировать прогрессивные, ограничивать негативные явления

     8) структурная перестройка  системы налогов, надо провести  структурную перестройку налогов в пользу прямых, а не косвенных, при этом  упор сделать на обложение прибыли, имущества, земли, капитала

     9) либерализация и  децентрализация налоговой системы,  надо  расширить права  местных  Советов  в  регулировании  ставок  налогов   и   их использовании на местах

    10) снижение налоговых  ставок,  снизить  по  некоторым  налогам  ставки (НДС, налог на прибыль и др.)

На данный момент целесообразно:

      - расширить права  местных органов при установлении ставок  налогов  на имущество юридических лиц (но исключить налогообложение  оборотных  средств) и граждан;

      - расширить меры  по налоговому стимулированию  инвестиционного процесса и  преимущественного  направления   предприятиями   средств   на   развитие, совершенствование  и  расширение  производства,  развитие  малого   бизнеса, поддержку аграрного сектора;

      - усилить социальную  направленность налогов. Для этого  нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый  минимум  доходов  граждан,  а  с другой - ставку подоходного налога для лиц  с  очень  высокими  доходами,  а также  расширить  круг  подакцизных  предметов  роскоши  и  повысить  ставки акцизов на них.

В перспективе, когда будет  обеспечена  финансовая  стабилизация  и  в полную силу задействованы рычаги  рыночной  саморегуляции  экономики,  можно ставить вопрос о формировании сбалансированной   системы  взимания  налогов, выполняющей   не   только   фискальную   (для    обеспечения    потребностей государства), но и в должной мере стимулирующую и регулирующую функции.

Какие  стратегические  цели  в  области  планирования  налогообложения должно иметь наше государство на ближайший период?

Очевидно, ответ на этот вопрос таков:

         1) ужесточение  налоговой дисциплины, формирование  цивилизованного института налогоплательщиков;

         2) упрощение  налоговой системы;

         3)   налоговое   стимулирование    производства    и    реализации конкурентоспособных отечественных товаров;

         4) совершенствование  принципов  федерализма,  развитие  в  стране муниципальных налоговых систем.

Реформирование действующей налоговой системы должно  осуществляться  в направлениях    создания     благоприятных     налоговых     условий     для товаропроизводителей,   стимулирования   вложения   заработных   средств   в инвестиционные  программы,  обеспечения  льготного  налогового  режима   для иностранных капиталов,  привлекаемых  в  целях  решения  приоритетных  задач развития  российской  экономики.  Эти  направления  имеют   непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди  них ключевое значение получают налоги на прибыль  и  на  добавленную  стоимость, которые в решающей мере определяют налоговое бремя  на  товаропроизводителей и благодаря этому способны либо подавить  производство,  либо  стать  мощным рычагом его стимулирования.

 

3.2. Новая упрощенная система налогообложения

 

В условиях мирового финансового кризиса чрезвычайно актуальным является поддержка экономически активной части населения, которая не только создает и реализует товары и услуги, а и обеспечивает рабочие места и стабильные отчисления налогов в бюджет.

Такую активную часть населения составляют предприниматели, среди которых львиную долю составляют субъекты малого предпринимательства – физическое и юридическое лица. Количество только малых предпринимателей физических лиц уже превысила 1,5 млн.

В свое время большим шагом к стимулированию развития малого предпринимательства в Украине стал Указ Президента № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 3 июля 1998 года, который с изменениями и дополнениями регулирует упрощенную систему налогообложения и по сегодняшний день.

Однако этот законодательный акт уже не отвечает современным украинским экономическим реалиям. В первую очередь, это касается объема годовой выручки субъектов малого предпринимательства, которая дает право применять упрощенную систему налогообложения и размера ставок налога, не учитывающего уровень инфляции, которая существенным образом увеличился с 1998 года.

Также есть определенные ограничения относительно отчислений в Пенсионный фонд, количества работников у субъектов малого предпринимательства и т.п.

Следовательно, необходимо пересмотреть упрощенную систему налогообложения с целью сделать ее более эффективной в сегодняшних реалиях.

Именно это попытались сделать депутаты от БЮТ, внеся проект Закона Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства».

Главными нововведениями законопроекта являются:

1. увеличение объема годовой выручки, при которой можно стать на упрощенную систему;
2. налогообложения субъектов малого предпринимательства – для физических лиц с 500 тыс. до 2 млн. грн., для юридических с 1 млн. до 4 млн. грн.;
3. введение дифференцированных ставок единого налога (для физических лиц от 200 до 1500 грн. в зависимости от объема годовой выручки);
4. предлагается увеличить количество лиц, которые в течение года могут находиться в трудовых отношениях с субъектом малого предпринимательства - у физического лица до 20 человек (сейчас – 10 человек);
5. увеличение отчислений из единого налога к Пенсионному фонду с 42 до 53% за счет уменьшения отчислений в фонды социального страхования.

Однако Главное научно-экспертное управление при Верховной Раде Украины не согласилась с рядом предложенных инициатив по упрощенной системе налогообложения.

Так, представленный законопроект не решает вопроса налогообложения малого предпринимательства комплексно, так как физические лица – субъекты предпринимательства могут платить еще и фиксированный налог. Однако представленный законопроект не содержал информации относительно дальнейшего применения (или отмены) фиксированного налога.

Кроме того, внедрение внесенных предложений существенным образом увеличит налоговую нагрузку на субъектов малого предпринимательства – физических лиц. В частности, согласно действующего Указа Президента, ставка единого налога для субъектов малого предпринимательства - физический лиц не может быть меньше 20 грн.  и больше 200 грн. в месяц. В то же время согласно проекту ставка налога определяется в зависимости от объема выручки и ее максимальный размер составляет 1500 гривен. Такой подход в условиях финансового кризиса недостаточно обоснованный, - считает Главное научно-экспертное управление.

Так же, следует обратить внимание на неравномерное увеличение налоговой нагрузки на субъектов малого предпринимательства, в частности физических и юридических лиц. Ведь согласно статье 7 проекта уровень налогообложения субъектов малого предпринимательства – юридических лиц остается неизменным, в то время как для субъектов малого предпринимательства – физический лиц ставка налога, как уже отмечалось, увеличится в несколько раз.