Курсовая налогообложение предприятий и влияние налогов на результаты деятельности предприятия

2. По импортируемым подакцизным  товарам. В случае приобретения за иностранную валюту подакцизных товаров (продукции) за пределами Украины, включая товары (продукцию), которые ввезены на территорию Украины в порядке товарообменных операций или получены бесплатно, для дальнейшей продажи за национальную валюту Украины, обмена, передачи (кроме оборотов по продаже (передаче) для производства подакцизных товаров в пределах Украины) налогооблагаемый оборот определяется, исходя из таможенной стоимости этих товаров (продукции), пересчитанной в валюту Украины по валютному курсу Национального банка Украины, который действовал на дату таможенного оформления, с учетом фактически уплаченных сумм пошлины и таможенных сборов, но не ниже индикативных цен, определенных Кабинетом Министров Украины.

Основанием для начисления и уплаты акцизного сбора по ввезенным на территорию Украины товарам (продукции) является грузовая таможенная декларация.

Сумма акцизного сбора исчисляется по формуле:

1) на товары, которые не подлежат  обложению таможенной пошлиной:

Са=(ТС+Сб)хА:(100—А),                                                                         (1.13)

где: ТС — таможенная стоимость; Сб — таможенные сборы; А — ставка акцизного сбора, в %;

2) на товары, подлежащие обложению  пошлиной:

Са=(ТС+Сб+ТП)хА:(100-А),                                                                    (1.14)

где: ТП — таможенная пошлина.

Прямой метод применяется при исчислении суммы акцизного сбора тогда, когда ставка акцизного сбора представлена в виде твердой суммы с единицы реализованного товара.

При обложении акцизным сбором алкогольных напитков и табачных изделий есть некоторые особенности. Так, акцизный сбор уплачивается в Государственный бюджет Украины путем приобретения марок акцизного сбора для алкогольных напитков и табачных изделий. Применяемые марки акцизного сбора для отечественных товаров отличаются от марок для импортированных товаров дизайном и цветом.

Марки акцизного сбора изготавливаются, хранятся и продаются государственными налоговыми органами Украины.

Изготовители алкогольных напитков и табачных изделий маркируют каждую бутылку алкогольных напитков и каждую пачку табачных изделий в таком месте, чтобы она разрывалась во время откупоривания (открытия) товара.

Наличие марки акцизного сбора на бутылке (упаковке) алкогольных напитков и пачке (упаковке) табачных изделий является основанием для продажи их потребителям и ввоза на таможенную территорию Украины.

Таким образом, акциз — это непрямой налог на высокорентабельные и монопольные товары, включаемый в виде надбавки в цену товара и оплачиваемый, в конечном счете, потребителем, а не производителем данного товара.

3. Налог на прибыль

В соответствии с законодательством Украины плательщиками налога на прибыль являются:

1. Резиденты — субъекты предпринимательской деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами.
2. Нерезиденты — физические или юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, которые получают доходы с источником их происхождения из Украины, в том числе постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы из источников их происхождения из Украины или выполняющие агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей.
3. Управления железной дороги — на прибыль, полученную от основной деятельности железнодорожного транспорта, а также предприятия железнодорожного транспорта и их структурные подразделения — на прибыль, полученную не от основной деятельности железнодорожного транспорта.
4. Национальный банк Украины и его учреждения (кроме хозрасчетных, которые облагаются в общем порядке) уплачивают в Государственный бюджет Украины сумму превышения валовых доходов консолидированного баланса над валовыми расходами и частью валовых расходов лет, предшествующих отчетному (в случае, если они не возмещены валовыми доходами таких лет), по окончании финансового года. В случае превышения по итогам года утвержденных расходов Национального банка Украины над полученными доходами дефицит покрывается за счет Государственного бюджета Украины.

Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорригированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов предприятия и сумму амортизационных отчислений.

Прибыль предприятия, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагается налогом по ставке 30% объекта налогообложения.

Предприятие, осуществляющее выплату выигрышей в лотерею, либо другие виды игр или розыгрышей (казино, бинго и др.) обязано удерживать и вносить в бюджет 30% от суммы таких выигрышей.

4. Сборы на социальное страхование

Начиная с 1997 г. в Украине введен новый порядок исчисления и уплаты сборов на социальное страхование.

Далее рассмотрим порядок взимания и использования сборов на социальное страхование в Украине.

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование

Плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование являются следующие субъекты хозяйствования:

1. субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и другие юридические лица, а также физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, которые используют труд наемных работников;
2. филиалы, отделения и другие обособленные подразделения вышеуказанных налогоплательщиков, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на другой территории, чем плательщик сборов.

Для субъектов предпринимательской деятельности, использующих труд наемных работников, — фактические расходы на оплату труда работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, в том числе в натуральной форме, подлежащих обложению подоходным налогом с граждан. К этим расходам не относятся расходы на оплату выполненных работ (услуг) согласно гражданско-правовым договорам, выплату доходов в виде дивидендов, процентов и т. п., а также другие расходы, которые не учитываются при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий, перечень которых утверждается Кабинетом Министров Украины.

Сбор на государственное обязательное пенсионное страхование уплачивается одновременно с получением средств в учреждениях банков на оплату труда. Сборы относятся на валовые расходы предприятия, а в бюджетных учреждениях они предусматриваются отдельной статьей сметы — на содержание учреждения

 Сбор на обязательное социальное страхование

Для целей социального страхования граждан Украины Кабинет Министров и Совет Федерации независимых профсоюзов Украины создали Фонд социального страхования Украины, средства которого входят в состав Государственного бюджета Украины.

За счет средств Фонда социального страхования осуществляют расходы на такие цели:

• выплату помощи по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка;
• организацию санаторно-курортного лечения и отдыха трудящихся, их детей, ветеранов и инвалидов;
• финансирование затрат, связанных с обеспечением занятости населения.

Бюджет Фонда социального страхования формируется в основном за счет сборов на обязательное социальное страхование (в том числе сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы), которые по своей сути выступают целевыми налогами и плательщиками которых являются субъекты предпринимательской деятельности, использующие наемный труд, и граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью или работающие по найму.

Сбор на обязательное социальное страхование уплачивается одновременно с получением денежных средств в учреждениях банка на оплату труда. Денежные средства обязательного социального страхования и обязательного социального страхования на случай безработицы зачисляются на отдельные счета Государственного бюджета Украины.

На обязательное социальное страхование (в том числе на обязательное социальное страхование на случай безработицы) устанавливаются ставки сбора в следующих размерах:

- для субъектов предпринимательской деятельности, использующих труд наемных работников, — 5,5% от объекта налогообложения (фонда оплаты труда работников), в том числе 1,5% от объекта налогообложения на сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы.

- для предприятий, учреждений и организаций, где работают инвалиды (не менее 50% общей численности работающих), сбор на обязательное социальное страхование определяется по ставке 1% от объекта налогообложения для всех работников такого предприятия. При этом сбор на обязательное социальное страхование, определенный от объекта налогообложения для работающих инвалидов, в полном объеме зачисляется в Фонд социальной защиты инвалидов.

3. Принципы налогообложения в Украине

 

 Правовой основой налоговой системы служат  Законы  Украины  "О  системе налогообложения" и "О государственной налоговой службе в Украине",  Перечень налогов, сборов и  обязательных  платежей  определен  Законом  Украины  "  О системе налогообложения" .

В Законе Украины "О системе налогообложения" предусмотрено, что при определении  налогов,  сборов  и  обязательных  платежей,  а   также установлении обязанностей и ответственности  плетельщиков  эта  система строится на следующих принципах:

-  стимулирование  научно-технического  прогресса,   технологического

обновления  производства,  выхода  отечественного   товаропроизводителя   на

мировой рынок высокотехнологической продукции.    

          - стимулирование предпринимательской производительной   деятельности и инвестиционной активности – введение льгот налогообложения прибыли  (дохода),  направленной на развитие производства.

          -  обязательность  –  введение  норм  к  оплате   налогов   и   сборов (обязательных платежей), определенных на основании  достоверных  данных  про объекты налогообложения за отчетный период, и  установление  ответственности плательщиков   налогов    за    нарушения    налогового    законодательства. Обязательность  исполнения  законодательства  о  налогах  всеми   субъектами налогообложения, что означает  равнонапряженность для предприятий всех  форм собственности в формировании  общегосударственного  и  местных  бюджетов.  В рамках  целостности  экономической  системы  все  хозяйственные  субъекты  и граждане должны находиться в примерно  одинаковых  налоговых  условиях.  Как свидетельствует мировой опыт, отступление  от  этого  принципа  означало  бы разрушение единого рынка, нарушение нормального  перемещения  финансовых   и трудовых ресурсов.

          -  равнозначность  и  пропорциональность  –   взимание   налогов   с юридических лиц осуществляется в определенной части от  полученной  прибыли  и обеспечение оплаты  равных  налогов  и  сборов  (обязательных  платежей)  на равные прибыли, и пропорционально  больших  налогов  и  сборов  (обязательных платежей) – на большие доходы.

    - равенство, недопущение каких-либо проявлений налоговой  дискриминации –  обеспечение  одинакового  подхода   для   субъектов   хозяйствования (юридических и физических  лиц,  включая  нерезидентов)  при  определении обязательств к оплате налогов и сборов (обязательных платежей).

  -  социальная  справедливость  –  обеспечение   социальной   помощи малообеспеченным   слоям   населения   путем   введения    экономически обоснованного  необлагаемого  минимума  доходов  граждан  и  применение дифференцированного и прогрессивного  налогообложения  граждан,  которые получают высокие и сверхвысокие  доходы.  Социальная  справедливость  в отношении всех субъектов налогообложения в вопросах об источнике уплаты налогов, о трудоемкости получения доходов (прибыли), и в том числе -  о предоставлении определенных льгот.

-  стабильность  –  обеспечение  неизменности   налогов   и   сборов (обязательных платежей)  и  их  ставок,  а  также  налоговых  льгот  на протяжении бюджетного года. Принцип стабильности системы означает,  что она должна  носить  устойчивый  характер  при  определении  нормативных ставок налогов  и  порядка  исчисления  налоговых  платежей  в  бюджет, финансовых санкций и др. Соблюдение этого принципа  является  одним  из главных условий создания в  стране  в  целом,  и  в  каждом  регионе  в отдельности, обстановки  общей  экономической  стабильности,  повышения эффективности производственной и финансовой деятельности   и  т.  д.  В целях  стабилизации  налоговых  отношений   установлено,   что   закон, предусматривающий изменение  размеров  налогов  и  других  обязательных платежей, обратной силы не имеет  (за  исключением  случаев,  когда  он улучшает положение лица или снимает с него ответственность).  Никто  не может нести ответственность за действия, которые во время их совершения не признавались правонарушением.